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注册会计师类有关论文范文文献,与我国本土大型会计师事务所规模化相关毕业论文开题报告
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摘 要：加快会计师事务所做大做强是我国“十二五”时期注册会计师行业发展建设的重要任务.在一系列政策性文件的指引下,我国本土大型会计师事务所发展迅猛,但其整体规模依旧与“四大”有一定差距.本文在分析我国本土大型会计师事务所规模现状的基础上,归纳其规模化发展的原因,继而探寻其实现规模化发展的有效途径,并对其在规模化进程中会遇到的问题进行了思考总结.
关 键 词：大型会计师事务所规模化发展合并
一、研究背景
会计师事务所（以下简称“事务所”）作为现代服务业的重要组成部分,加快实现规模化发展是“十二五”时期注册会计师行业发展建设的重要任务.截至目前,全国事务所数量高达8000多家（含分所）,但规模普遍较小、国际声誉不高,难以适应日益剧增的审计业务量和业务复杂程度,不能迎合企业规模不断扩大的现实需要.伴随着经济全球化和会计服务市场的开放,以“四大”为代表的国外事务所进驻我国,并一直抢占很大市场份额,2012年“四大”收入占前百强事务所总收入的比例高达33.84%.我国本土大型事务所在激烈的竞争中举步维艰.
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二、我国本土大型事务所的规模现状
（一）我国本土大型事务所的界定
目前,我国对于事务所规模的界定尚无统一标准.《财政部、工商总局关于推动大中型事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》所称的大型事务所,是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位,能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务,行业排名前10位左右的事务所.由于事务所属于企业,企业规模的界定通常以收入和人力资源为标准.考虑到事务所的“人合性”及我国事务所的发展状况,本文以事务所收入和注册会计师人数为界定标准.我国本土大型事务所是指年总业务收入不低于50000万元且注册会计师人数不少于500人的事务所.本文在参考相关文献和2013年事务所综合评价排名的基础上,选择目前符合界定标准的本土大型事务所进行研究,包括瑞华、立信等排名前十左右的事务所.
（二）我国本土大型事务所与“四大”的规模对比
目前,“四大”是国际上公认的规模最大的事务所,将我国本土大型事务所的规模与“四大”进行对比,能够正确反映我国本土大型事务所的规模现状,并找出与“四大”存在的差距,从而探寻其扩大规模的途径.
1.收入对比.收入能够反映事务所的业务承接能力,是公认的度量事务所规模的最恰当的标准.近几年本土前十所与“四大”收入对比情况如表1所示.
从表1可以看出,我国本土大型事务所的总收入规模和市场份额比重逐年上升,本土前十所占综合评价前百家的比重从2007年的14.96%逐年上升到2012年的36.11%,与“四大”差距在缩小.但是总收入不及“四大”,平均收入远远落后于“四大”,说明近几年我国本土大型事务所发展态势良好,但“四大”仍然占据我国审计市场的主导地位,我国本土大型事务所有必要进一步扩大收入规模.
2.人力资源对比.事务所的核心经营要素是人力资源,而注册会计师又是事务所人力资源的根本.需要注意的是,仅仅关注人力资源的数量并不能正确衡量事务所的规模,人力资源的质量更是关键.相比之下,高素质的人员拥有更高的执业水平和专业胜任能力,能够提供高水平的服务.鉴于人力资源的质量难以量化,本文暂以数量作为衡量标准.本土前十所与“四大”人力资源的对比如表2所示.
通过对比,可以发现本土前十所拥有的注册会计师数量与“四大”不相上下,甚至超过“四大”,但是本土前十所的从业人员数量却远不及“四大”.另外,就职于“四大”的注册会计师一般拥有更高素质的执业水平和专业胜任能力.因此,在人力资源方面,我国本土大型事务所与“四大”还有一定差距,从而导致其在业务承接能力和风险承受能力方面较弱.
3.地域覆盖范围对比.大规模业务收入的创造离不开业务范围的拓展.作为国际大型事务所,“四大”的分支机构遍及全球,其中普华永道在全球150多个国家和地区都设有分支机构.而我国本土大型事务所除了个别有少许境外分支机构外,其余最多是在国内设有分所,地域覆盖范围远远落后于“四大”.
4.经营业务种类对比.企业通过拓展经营业务种类,能够争取到更多的客户,从而不断发展壮大.目前,“四大”的经营业务不仅仅是单一的审计鉴证业务.以普华永道为例,其经营业务涉及保证和企业咨询服务、商业程序外包、财务咨询服务、全球人力资源、管理咨询服务等.相比之下,我国本土大型事务所的经营业务比较单一,即传统的审计鉴证、税务代理、资产评估等.
5.客户资源对比.客户资源是事务所生存发展的源泉,事务所的发展壮大必须要以丰富的客户资源作为支撑.客户资源主要体现在客户数量、客户资产和客户收入等方面.大规模事务所的审计客户主要是上市公司,由于上市公司审计市场是我国审计市场的核心,而且上市公司的数据资料透明度高,容易获得.因此,本文搜集整理的客户资源来自上市公司.本土前十所与“四大”客户资源的对比如下页表3所示.
就客户数量而言,本土前十所中绝大部分多于“四大”,但是,从客户总资产和总收入来看,“四大”远超
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（三）我国本土大型事务所与中小型事务所的对比
我国中小型事务所数量众多.与大型事务所相比,中小事务所有其独特的竞争优势,如经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活等,能适应数量多、规模小、种类多、经营结构单一的中小企业.另外,中小事务所具有非常明显的地域优势,大多接受当地中小企业委托,为企业长期提供各种服务,中小事务所与客户之间逐步建立起了长期、良好的合作关系.但中小事务所内部治理不健全、内控薄弱,提供服务的质量远不如大型事务所.面对“四大”的激烈竞争,我国本土大型事务所可以发展地方分所来抢占中小事务所的市场份额.三、我国本土大型事务所规模化发展的原因
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上述分析结果说明：我国本土大型事务所近几年的发展态势良好,市场占有份额日趋上升.拥有较多的注册会计师和上市公司客户,但其收入水平、地域覆盖范围、业务种类和客户资源等方面与“四大”有一定差距.面对市场需求和激烈的竞争,我国本土大型事务所的整体规模需要进一步扩大,审计质量和核心竞争力需要进一步提高,进而更好地服务客户.因此,进行规模化发展是其做大做强的必经之路.
伴随着经济全球化,企业随着资本跨地域和国界的流动逐步走向多元化和跨国化,规模日趋扩大.作为直接服务于企业的事务所,亦应适应这种形势的要求,不断扩大规模,实行规模化发展.由于事务所是特殊的人合性组织,其自身资源主要集中体现为无形资产,人力资源、品牌、客户关系等成为事务所赖以生存的关键要素.因而其规模化发展的过程便是不断对事务所内外资源尤其是无形资产进行整合,通过各种方式大规模使用可用资源,达到整体实力增强、市场份额扩大、盈利水平提高等目的.要在完善内部控制和保证执业质量的前提
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