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通货膨胀方面有关论文范文例文,与通货膨胀时期物价变动会计类型的选择相关论文发表
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摘 要：通货膨胀是世界上很多国家存在的经济现象,它对传统会计理论与实务提出了巨大的挑战.本文认为在通货膨胀时期应采用物价变动会计,并对物价变动会计主要包含的两种基本会计模式类型进行了简要的分析,提供了一些选择思路.
关 键 词：通货膨胀物价变动会计会计类型选择
在经济学中通货膨胀一般被定义为：在信用货币制度下,流通中的货币数量超过经济实际的需要量,而引起的货币贬值和物价水平全面而持续的上涨现象.它的成因主要是社会总需求大于社会总供给,货币的发行量超过了流通中实际需要的货币量.[1]通货膨胀作为一种世界性的经济现象,不仅对经济发展产生了重要影响,而且也对传统会计理论与实务提出了巨大的挑战.
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首先,通货膨胀冲击了币值不变的会计计量假设.货币计量是会计的一个基本假设,而货币计量是以货币价值不变,币值稳定为前提条件的.所以币值不变假设是会计学中货币计量假设的一个附属假设,它要求以稳定的货币计量尺度来计量会计主体的一切经济业务,即货币的币值应当是稳定不变的,即使发生变动,货币币值的变动也不至于使会计计量结果达到信息使用者无法接受的程度.[2]然而在现实经济生活中,由于通货膨胀的存在,货币的购买力不断下降,物价水平不断升高,相同的货币量在不同的时点代表了不同的购买力,使前后时期会计信息丧失了可比性和可理解性,也使会计核算发生了偏差.
其次,通货膨胀影响了历史成本原则.历史成本原则要求资产按照其购置时付出的对价的公允价值计量；负债按照日常活动中为偿还该负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量.我国现行会计计量是以历史成本原则作为基础,各项资产的历史成本一经确定下来不得随意调整其账面价值.然而在通货膨胀的情况下,由于物价水平的变动,货币成为一种不统一的计量尺度,资产的账面价值已不能反映资产价值实际的变化及其现行价值.用历史成本计算的产品成本,产品的价值补偿和实物补偿不能同步进行,企业不能以等量的资金进行等量的实物补偿.成本补偿不足,必然影响企业的简单再生产和扩大再生产.
最后,通货膨胀动摇了配比原则.在通货膨胀情况下,运用传统会计方法只能是以现实收入与历史成本配比.即销售收入是以现实出售产品的价格入账,而产品的成本则是以历史成本计量.二者由于通货膨胀的影响,实质上根本没有可比性,而以二者相配比计算所得的损益必然与企业实际出现差异,进而形成企业虚增利润和虚盈实亏的情况.同时二者的不配比还可能导致企业进行无物资保障的超量分配,并使企业承担不应有的纳税义务.这些都违反了配比原则的初衷.
总而言之,通货膨胀对会计的影响是巨大的.它冲击动摇了会计的币值不变假设、历史成本原则、收支配比原则等,也使得不同企业之间以及同一企业会计指标在前后各会计期间难以进行比较.从而降低了财务信息的可比性和相关性,加大了报表使用者的理解难度,进而不能客观地评价企业的财务状况和经营成果.
为了解决这一会计难题,笔者认为有必要在通货膨胀较为剧烈的时期采用物价变动会计.
理论上物价变动会计是指采用一定的会计模式对通货膨胀作出调整的会计方法和程序.通过这些方法和程序,能够反映或消除通货膨胀对会计核算的影响,提高财务会计信息的质量.
但在物价变动会计中主要包含了两种不同的基本模式类型,这两种会计模式的优缺点各不相同,适用
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一、不变币值会计
不变币值会计是一种反映一般物价水平变动影响的会计模式类型,它又称为一般物价水平会计、一般购买力会计、或稳定币值会计等.它是对历史成本会计模式的一种改进,主要是用不变币值货币取代名义货币单位进行会计计量,以揭示通货膨胀影响的会计方法与程序.[3]
需要指出,这种会计模式并未从根本上改变历史成本会计模式,而只是对其进行的某些改良.因为在这种会计模式下,日常的会计处理与历史成本会计模式基本相同,通货膨胀的影响不要求通过账户来反映,而只是在按传统的方法编制财务报表后,在报告期末再根据一般物价指数对历史成本财务报表中的有关数据进行调整,并确定物价变动利得或损失,进而按不变币值重新编制财务报表.
不变币值会计模式作为改变会计计量单位的尝试,在一定程度上反映了通货膨胀时期,一般物价水平变动对会计核算的影响,提高了会计信息的质量,是历史成本会计模式的发展和进步.然而不变币值会计模式也存在不足.其主要优缺点可概括如下：
（一）不变币值会计的主要优点
1.增强了会计报表的可比性和有用性
如果一个行业的企业都采用不变币值会计模式编制报表,由于一般物价指数是由政府公布的,各企业报表数据调整的基础相同,所以增强了行业之间财务数据的横向可比性.如果一个企业每期都采用这一会计模式,则因为统一了调整口径,因此也提高了前后期财务指标的纵向可比性.同时因为不变币值会计模式增强了会计报表的可比性,这就使得行业中各企业的财务数据在管理层进行决策时变得更加有用.
2.操作方法简便
在不变币值会计模式下,只需要在报告期末根据一般物价指数对历史成本财务报表数据进行相关调整,按不变币值重新编制财务报表,而无须对日常会计核算的方法进行改变,因而其操作比较简便.
3.易于审计
由于该会计模式的调整依据是一般物价指数,而一般物价指数又是由政府定期公布,这就使得按不变币值重编的财务报表比较容易接受审计,而且对其审计的结论也具有较强的可靠性.
（二）不变币值会计的主要缺点
1.一般物价指数的选择存在争议争议之一是选择什么时点的一般物价指数.一般物价指数既可以选报告期末的指数,又可选报告期平均指数和基期平均指数.现今世界上大部分国家选择的是报告期末的一般物价指数,但也有的国家选择了基期或报告期平均一般物价指数.争议之二是是选择何种指数作为一般物价指数,可供选择的指数有消费物价指数、零售物价指数、城市消费物价指数、社会商品零售价格总指数、工业品价格指数等.各个国家的选择不尽相同,我国采用的是社会商品零售价格总指数,而美国则选择了城市消费物价指数.
2.不能确切反映企业真实财务状况和经营成果
在不变币值会计模式下,由于忽略了个别物价变动对企业资产和负债的影响,这样就使个别物价变动对企业资产和负债的影响程度与根据一般物价指数测定的影响程度可能相差很远.同时不变币值会计模式只是对历史成本会计模式的一种调整,并不能很好的解决企业通货膨胀时期收入与成本的配比问题.这些都使不变币值会计不能确切反映企业的实际财务状况和经营成果.
3.不利于企业决策
在不变币值会计模式下,由于&#
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