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所得税相关论文范本,与个人所得税制度的完善相关本科毕业论文
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摘 要：本文从个人所得税的产生过程入手,对于我国个人所得税的发展历程进行了回顾,指出了在我国个人所得税中还存在的一些问题：征税成本较高；分类所得税制导致税收不公平；征管问题导致税收流失.随后为提出合理建议,借鉴西方先进经验,对于美国的个人所得税情况进行了一定的介绍.最后提出了四个个人所得税改革的建议以供思考：减少税率层级,调整税率结构；改革分类税制；建立合理的费用扣除制度；加强对于税源的监管.
关 键 词：个人所得税税制改革税率调整税收正义
一、个人所得税概述
1799年,英国首先创立了个人所得税,最初的目的是解决政府因为战争导致的财政困难.个人所得税的确立过程并不顺利,西方各个国家的政府都经历了纳税人与政府的激烈抗争,但是在漫长的200年的发展过后,不管是发达国家还是发展中国家,几乎都开始征收个人所得税.个人所得税也在调节社会财富和资源上起到了不可替代的作用.对于发达国家而言,个人所得税占在政府收入中占有非常重要的位置.虽然在发展中国家,个人所得税占政府财政比例并不大,但是依然是政府调整经济和增加政府收入非常重要的调节手段.
个人所得税是以个人（自然人）所取得的全部应税所得为征税对象的一种税,对个人应税所得的征税,体现着一个主权国家在其管辖权范围内与居民和非居民的一种税收征纳关系.①我国从1980年开始正式征收个人所得税,经过二十多年的发展和不断调整,个人所得税已经成为我国非常重要的税种之一.其发展历程如下：
日期发展过程
1950年政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》,其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税,但一直没有开征.
1980年9月第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》.我国的个人所得税制度建立.
1986年9月针对我国国内个人收入发生很大变化的情况,国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》,规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税.
1993年10月第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》的修正案,规定不分内、外,所有中国居民和有来源于中国所得的非居民,均应依法缴纳个人所得税.
1999年8月第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》,把个税法第四条第二款"储蓄存款利息"免征个人所得税项目删去,而开征了《个人储蓄存款利息所得税》.
2005年07月国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议,讨论并原则通过了《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》.
2005年10月第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》,会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定,免征额1600元于2006年1月1日起施行.
2007年6月第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》,对个人所得税法进行了第四次修正.
2007年12月十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定.个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元.
2011年个人所得税免征额将从现行的2000元提高到3500元,同时,将现行个人所得税第1级税率由5%修改为3%,9级超额累进税率修改为7级,取消15%和40%两档税率,扩大3%和10%两个低档税率的适用范围.
二、个人所得税的制度缺陷
（一）征税成本较高.我国的个人所得税法采用7级超额累进税率,税率范围为3%-45%,次级过多,虽然实际上并能够超过25%被征税的人群并不多,但是过多的层级依然容易给纳税人留下税负过高的印象,打击劳动者的收入热情,不利于个人所得税的征收管理.我国现行个人所得税法规定,我国个人所得税的征收采取源泉扣缴和纳税人主动申报相结合的方式.一些单位为了帮助自己的员工少缴税款,采取各种方式减少源泉扣缴的个人所得税,虽然税法中有违规的处罚规定,但是操作起来成本很高.随着社会的发展,人们收入的方式越来越多样化,隐蔽性收入也越来越高,税收部门难以监控群众的收入来源,如果个人不去申报也很难被发现,监管的成本很高.
（二）分类所得税制导致税收不公平.目前我国采用的税收方法是分类所得税制,这种税制源自英国.分类所得税制,作为世界上最早出现的税制模式,是指对同一纳税人所得根据来源和性质,按不同的税率和扣除项目分别征收个人所得税.该税制坚持对区别定性的贯彻原则,认为工资薪金由于付出较多劳动,故应征少税,相反对利息所得应多征税.②这种模式将纳税人的全年收入分开计税,实际上并不能很好的测量不同纳税人的应纳税能力.不同收入来源的纳税人适用不同的税率,容易造成纳税人尤其是收入水平较高来源多样的纳税人通过转移收入,化多为少的方式隐瞒收入,多次扣除费用,使得适用高税率的收入项目不需纳税或是少纳税,从而通过这种所谓的"合理避税"的方式造成我国个人所得税税款的流失,③也造成人们对于税收公平的质疑.分类所得税制是我国在个人所得税初期时确立的,随着人们收入的多样化,分类所得税制越来越需要进行改革,以推进税收公平.
（三）征管问题导致税收流失.目前我国的税收征管还是处在比较低的水平上,究其原因,有制度的问题,也有税务人员素质的问题.征税人员本身专业素质不够过硬,又通常出现懒散的工作状态,是征管问题不能得到妥善解决的重要原因.我国人口众多,个人所得税的征收是一项非常大的工程,其监管工作的严峻程度也可想而知.而且纳税人和税收机关之间还存在信息不对称的情况,纳税人可以通过报纸、网络等各个方面的途径来了解我国个人所得税的征收政策和征收情况.如有新的政策出台,税务机关还需要通过各种渠道将信息传递给纳税人.而对应于纳税人的信息,税收机关很难掌握,而纳税人本身法律意识淡薄,责任意识不足更导致了税收机关对税源把握不请.在这样的情况下征管出现问题,税收流失也就不足为奇了.三、美国个人所得税制
美国的个人所得税征收从南北战争开始,最高时曾达90%.
（一）税收模式.美国的个人所得税采用的是综合所得税制.分类综合所得税制,又称混合所得税制,就是兼顾和协调分项征税和综合征税的利弊之处,它包括两种类型：第一种是针对不同所得先后采用两种课税方法来一次课税,没有税款抵扣.将课税项目分门别类是该类型的首要条件,然后选定部分项目实行以源泉扣缴的方式分项征税,剩余的所得匹配超额累进税率课征所得税.第二种是对同一所得先后进行两次独立课税,税款多退少补.具体来讲,先按性质将各类所得分为劳动所得和非劳动所得,分别按源泉扣缴的方式,适用不同的税率计税.为充分发挥税负公平原则的目的,最后在一个纳税年度终了之时,借用超额累进税率,将纳税人全部所得额作为一个整体来征税.④在美国,可以以个人来申报税款,也可以夫妻共同申报,目前一般以网上申报为主.每一年,美国都会将如何申报税款的手册发到公民手中,对他们申报税款进行指导.采用这种税收模式,能够比较好的实现税收公平,也就是收入多者多纳税,收入少者少纳税.
（二）费用扣除标准.美国的个人所得税费用扣除的标准是比较细化的.全部来源的所得包括工资薪金收入,佣金、奖金、附加福利收入、实物收入、失业补偿金、公司养老金及退休津贴、租金收入和特许权使用费、银行存款及债券利息、股息、己实现的资本利得、非公司的经营利润.不予列入的所得包括赠与、遗产、奖学金、死亡抚恤金、雇主退还给雇员的经营费（餐费、娱乐费、汽车费、旅行费用、业务招待费、教育费、律师费）、雇主提供的福利、搬迁费、健康保险的支出、对个人人身伤害的付款.调整后的总所得等于全部来源的所得减去不予列入的所得.⑤调整后的总所得才是需要纳税的部分,对于特殊人群如有小孩的家庭,可以减少一部分税款.在通货膨胀的时候,美国政府还会&
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