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2012年11月,在中国会计学会管理会计与专业应用分会于暨南大学召开的年度学术研讨会上,厦门大学汪一凡副教授提交了论文《“大管理会计”时代的目标和任务》,并作了大会主题发言,其新颖的观点引起广泛关注.
他指出：针对围绕“净利润”形成的造假产业,现代管理会计要承担起“拯救”现代财务会计,让会计整体转型的历史使命,“由内而外,先内后外”地引导会计走上科学化道路.现金流诊断可以先作为企业内部应用,“潜伏”在管理会计里自由自在地发展,该继承的就继承,该“颠覆”就“颠覆”,该创新就自由发挥,最终目标是建立现金版的《大管理会计准则》,这是会计领域的“影子内阁”,很快就要登台唱主角的.近期,汪教授已完成新书《赚钱为王的大管理会计》的整体构思,希望征求批评与建议,授权本刊将部分书稿连载发表,以飨读者.
董事长/总经理的大局观
1980年代的美国有一种值得关注的现象,就是大公司的首席执行官中,有相当大比例是财务人员出身.这个趋势在1990年代后不太明显了,也许是由于出现了越来越多的高科技公司,需要比尔盖茨这样的高技术专家来掌舵,才能在市场中崭露头角.但是,在还没有多少真正“高科技公司”,正在加速发展经济的中国,已经有迹象表明,二三十年前在美国出现过的这种趋势却是很可能重演的.出于加强公司竞争力和个人竞争力的考虑,很值得探讨这一现象的形成原因,那就是：有大局观者,最适合当老总.
好消息是：现在非财会背景出身的也不必有所遗憾了,作者原创的“现金流诊断”能助您清晰地透视公司的管理全貌.
我们先来想象一个常见的电影桥段：两部轿车相向而行,靠近时都停下来,车门大开,各钻出一个扎着马尾,戴着墨镜,穿着黑西装的彪形大汉来.两人分别打开手中的密码箱,让对方看清箱子里的东西,一个装“白粉”,另一个装美元.然后交换手中的密码箱,各自钻回车里.说时迟,那时快,两部车无声无息地离开了等
这是最典型的“钱货两清”交易场面,接下来,花开两枝,各表一朵,就看镜头要跟踪的是“得钱一方”,还是“得货一方”的动静了.企业对外交换活动也是如此,现金与实物的运动是互为逆向的,首先是“付款/收料”,最后是“收款/交货”,从不同的运动方向来观察,当然会有不同的感受和结论.本文所要介绍的“现金流诊断”,正是以现金流为主线索的财务分析.有两个明显的原因,使“现金流思维”特别有助于形成看问题的“大局观”.
现金学术论文的写作
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一是现金流数据的可比性.假设公司老总听汇报,本月卖出了冰箱10000台,彩电10000台,这种说法无异于“苹果和香蕉各卖出了1斤,总共2斤”,完全不得要领,他是不可能有多深印象的.而换一种说法,本月的销售金额是冰箱2000万元,彩电2000万元,老总就可以知道从销售额看,两种产品各占了半壁江山,甚至可以借此推算自家产品在市场上所占的份额.如果更进一步,本月从冰箱上赚到了800万元,从彩电上赚到250万元,哪种产品对于公司更有贡献,更应加强管理,就不言自明了等也就是说,现金流数据因其独具的可比性,是最能让公司老总产生“感觉”,并进一步作管理调控的数据.
另一个原因,是现金流数据的综合性.现金首先是生产经营的出发点,通过采购转换为实物形态,投入生产后,经过不断加工,实物形态不断地变换,直到通过产成品销售,转换为更多的现金为止,现金又是最终的回归点.出发点与回归点之间,这不断变换、令人眼花缭乱的生产加工过程,也是难以看懂的,只有以货币形式才能统一把握.根据中式现金收付思想,是用现金出现了“虚收虚付”来解释和理解的.例如成本为1000元的原料投入生产,相当于把原料卖了1000元,又以这1000元支付在生产成本上,结果原料少了,生产成本增加了；产成品交库也类似,是生产成本少了,库存商品增加了等中间都有“现金”在流动着.用个比喻,血液是人体最重要的循环系统,其组成部分各有不同的功能,如红细胞反映供氧状况,白细胞反映免疫状况,血小板反映人体的应急机制和自我修复能力,等等,血液检验也就成为医学上最重要的诊断手段.与“血检报告”类似,现金流同样是企业最重要的循环系统,各种现金流类别及其构成,也能反映企业的总体状况和各个侧面,理当发挥“现金流诊断”在企业管理中的核心作用.
现金流诊断该怎么用?如果把企业看作是一个接受了现金投入,并有现金流出的“现金池”,自上而下地始终贯彻“现金池”的概念,那么,股东将现金投资于某公司,该公司就是股东的“现金池”；母公司将现金投资于子公司,子公司就是母公司的“现金池”；子公司将现金投资于孙公司,孙公司就是子公司的“现金池”等最后,孙公司将现金投资于某项存货上,该项存货也还是孙公司的“现金池”.尽管这时只有“现金沉积物”了,但存货具有可逆性,加工销售后又能回归为现金.这种把企业视为“现金池”,着重于从外部观察其现金流入与流出的方式,从本质上说,属于“黑箱方法论”,也就是不必打开“黑箱”,只要观察输入和输出,就可以有效推断其结构与效能,特别适合于董事会和高层管理.而对各种生产经营流程、各种投资项目、各种责任中心等,像“俄罗斯套娃”一样,从上到下,由外而内地一层层剖析之后,您的大局观念已经自然而然地形成了,该怎么做也胸有成竹了.与传统财务分析只能“雾里看花”不同,这里提供的是“3D高清图像”!
厦门大学毛付根教授曾经指出：“公司老总只有财权和人事权是不够的,还需要有知情权,否则无从调控企业.”现在,企业界都普遍认同“现金为王”了,但还是不够,公司现金有三大来源,即“业主投入的”、“向人借来的”,以及最重要的“自己赚来的”,这后者才是真本事,所以更精辟的提法应是“赚钱为王”.通过如何计算赚钱,如何更赚钱,现金流诊断为您提供了“知情权”.“艺多不压身”,能够熟练运用现金流诊断的思维来调控公司,也是当老总必备的技能!
按照传统的划分,会计有两个分支.一个是向社会公众提供通用财务报表的财务会计,可俗称为“外账”,另一个是向管理当局提供内部报告的管理会计,可俗称为“内账”.近百年前的“全盘西化”,我们取来了以“净利润”为核心的财务会计之“经”,谁能料到“净利润”是个百年骗局,没收到钱的应收账款等都可以算数,甚至连没卖去的也可以算数.以致于“兵熊熊一个,将熊熊一窝”,“外账”已经沦落为造假行当,并直接引爆了2008年的世界金融危机.本书是注重于“内账”的最新研究成果,受中国会计“现金导向”文化传统的启示,自行“造经”,在世界上首次提供精确核算“赚钱额”的会计规程,填补了一项空白,并以独创的管理会计核心报表体系为起点,展开“如何更赚钱”的分析,内容涵盖了公司业绩评价与考核、传统管理会计和公司理财等方面,所以定名为《赚钱为王的大管理会计》. 一、大管理会计核心报表
该文出处 http://www.sxsky.net/guanli/xzgl/443679.html
管理会计发展至今,明显的不足之处有二.一是缺乏体系感,只能看到零敲碎打式的应用.二是“去会计化”趋势,往往过于强调非财务数据而形同于一般管理业务,甚至被认为不算会计了.究其原因,就是我们未能和财务会计一样,有一整套财务报表作为会计系统运行目标,即没有常态性的运作系统来持续地发挥作用.
厦门大学已故教授余绪缨曾指出：“现金流动是现代管理会计这一特定领域有关内容的集中和概括,贯穿于这一专门领域的始终,构成现代管理会计的对象.等这是因为,现金流动具有最大的综合性,其流入与流出既有数量上的差别,也有时间上的差别,通过现金流动的动态,可以对企业生产经营等提供重要的、综合性的信息.”（余绪缨《管理会计》P.22中国财政经济出版社1990年4月）
公司高层管理的任务,不外是要“在短期内赚出钱来”,和“确保长期可持续赚钱”,这也是管理会计报表体系首先要提供的基本信息.作为“顶层设计”,本章开宗明义地提出大管理会计报表体系中最核心的基本报表,并简要介绍其设计思路.
(一)有别于传统的基本理念
按照传统财务报表分析,往往在看了一大堆指标、比率后仍不得要领,只留下“雾里看花”般的印象,是因为传统报表设计理念的逻辑混乱,数据源头就已存在“朦胧”问题了.有鉴于此,大管理会计核心报表在设计理念上的主要变革有如下几点：
1.关于什么才叫“赚钱”的基本想法
（1）存货以原始直接成本登记,变卖或处理时,将所得现金收入与原始直接成本对照,若有多余是“一般货币升溢”,若有短缺是“一般货币亏绌”.例如,原始直接成本为100元的商品以净价120元卖出,就有“一般货币升溢”20元；反过来,原始直接成本100元只卖出80元,就是“一般货币亏绌”20元.
（2）对“长效贵重资产”（简称“长贵资产”）也作类似的处理,处置时所得现金高于原始成本的部分就是“处置长贵资产货币升溢”,所得现金低于原始成本的部分是“处置长贵资产货币亏绌”.下文将对“长效贵重资产”这一概念详加说明；
（3）其他不须“成本”,可以凭空赚到的货币资金也是“一般货币升溢”,如现金股利收入、现金利息收入,以及划归为“其他一般货币升溢”的汇兑收入、受补贴款、受奖励款等各种杂项现金收入；
（4）各种不形成存货和长效贵重资产的现金支出直接作为“一般货币亏绌”登记,本期就注销了,如管理费用、销售费用、生产间接费用,以及划归为“其他一般货币亏绌”的汇兑损失、社会赞助支出、受罚款项等各种杂项现金支出；
2.引入“长效贵重资产”的概念
传统的“长期资产”概念界定不够严格,假设学徒工进厂时领用一支铁锤,到退休时仍可完好无损地交还；写字桌、文件柜等办公用品可长期使用；现代节能灯也能达很长的寿命,却都不算长期资产.反之,电脑等数码产品,一购进便不值钱了,过了一年就嫌过时,却也算长期资产.
“长效贵重资产”是有助于自营活动的配套设施,也包括土地使用权、购进的专利等无形资产在内.需要同时满足两个条件：一是预计可发挥长期效用（如2年以上）；二是单件达到规定的下限金额（如2万元以上）.根据具体确定的标准,公司可以编制出“长效贵重资产目录”,分类排列,便于实际操作.不能同时满足“长效且贵重”条件的资产,即只要满足“低值”（如单件2万元以下）或“易耗”（如预计效用在2年以下）两条件之一的,可沿用过去的说法,称为“低值易耗品”.
这样划分为两类,极具可操作性,便于会计上分清要“保留在账面的”（长效贵重资产）和“直接作为当期费用的”（低值易耗品）,也有助于公司的实物资产保护.
实践中,公司对于实物资产的保护有各种不同的方法：
（1）员工个人领用并负责保管的,如工具、笔记本电脑等,可设立个人领用登记册.领用时要有主管的审批,发放人在领用人保管的手册上记录品名数量,领用人也在发放人保管的副本上签收.如果是更换新的,还要求以旧换新.员工离职时要依据手册的记录如数交还.
（2）由部门使用的,如办公家具、办公设备等,由各使用部门负责保管,行政部登记在册,定期盘查.
（3）设立库房,由仓管员保管的方式.
（4）某些资产会自然处于公众关注之下,如房屋建筑物、各种管道,水电灯具设备等,一旦损坏或失窃,就会有人发现.
以上这些,都只和实物的品名数量有关,可以称为“行政手段管理”.对于“低值易耗品”,或者虽有效期长,价值却低到可以忽略,如上述工具用具等；或者虽价值不菲,有效期却短到不值得关注,如矿山溜槽、钢厂轧辊、化工管道等易磨损腐蚀设施.只需要用行政手段管理即可,在会计上作当期费用一次性注销.对于“长效贵重资产”,则除了行政手段之外,还需要同时登记其价值,进入会计报表管理.即除了品名数量之外,还要在会计账上保留原始购进金额,作为日后处置时判断现金升溢（亏绌）的参照.并且定期盘点实物,当失去效用时,或提前处置时,要在账面上及时注销.
3.长效贵重资产不计提折旧
传统上对长期资产计提折旧或摊销,并从收入中扣减的理由,据说是在报废时才有钱可以更新重置.可是,从实际效果看,我们通过每期计提折旧,真的能保证足够重置同样的固定资产吗?40年前能买一栋楼的钱,现在买下一个房间都不够.反过来,5年前买1台低端电脑的钱,5年后却能买到3台最新配置的顶级电脑.另外,这些固定资产的“重置资金”真的还在吗,真有现金摆在那儿,能说买就买吗?所以这理由不成立,算出赚了多少钱,是会计的事；要不要把钱花光了,以免资产报废时没钱重置,是理财的事,完全不必扯在一起的.更惨的是,计提折旧不但是无用功,还会添乱!
先考察一个最简单的例子.假设某人昨天用400元买了一口铁锅和一个炉子,准备卖茶叶蛋为生.今天做了100个茶叶蛋的生意,购进价1.00元,卖出价2.00元,请问今天赚了多少钱? 按照人类的正常思维,是很简单的：收入现金200元,支出现金100元,收支相抵后,今天赚了100元.
按照净利润的算法,铁锅和炉子是会“折旧”的,估计可以
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