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盈余类在职毕业论文开题报告,与盈余管理的要素相关有关工商管理论文
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995）.该方法首先计算应计利润总额,然后估计非操控性应计利润,二者之差即为操控性应计利润.由于流动性应计项目比长期应计项目更容易被操控,研究人员进一步估计操控性流动应计利润.通过对操控性应计利润总额和操控性流动应计利润的分析,研究人员大致可以判断哪些公司进行了盈余管理以及盈余管理的程度如何.
吴联生、王亚平（2007）指出,应计利润分离法本身的局限性,它不适合用于估计整体的盈余管理程度.其原因在于：（1）应计利润分离法要求有大量没有进行盈余管理的公司的数据来估计盈余管理公司的正常利润,因而它只能用于分析单个公司在某个特殊事项前后的盈余管理情况；（2）由于操控性应计利润模型分行业分年度地把应计利润与销售和固定资产折旧联系起来,用于估计非操控性应计利润,其估计的结果容易受此三者之间关系稳定性和各种噪声因素影响,因而模型的可靠性受到质疑；（3）应计利润分离模型只能估计应计项目操纵对盈余管理的影响,而不能估计真实活动操纵对盈余管理的影响.
刘大志（2011）运用中国资本市场的数据检验了基本Jones模型、修正Jones模型、业绩匹配Jones模型和非线性Jones模型等应计利润分离模型的效力.操控性应计利润的盈余持续性检验结果说明四种被检验模型都能有效地揭示盈余管理.但是,二项检验结果显示基本Jones模型、业绩匹配Jones模型和非线性Jones模型犯第一类错误的频率较高,容易夸大盈余管理.综合比较而言,在中国资本市场上,修正Jones模型设定较优.
应计利润分离法不仅存在方法上的局限性,而且无法对哪些应计项目被操控提供任何证据,因而不能用于检验具体会计准则的有效性.所以,人们开始研究具体应计项目被操控的情况.McNichols（2000）详细讨论了具体应计项目检验法的优缺点.与应计利润分离法相比,具体应计项目法的优点有：（1）研究人员可以运用公认会计原则分析具体应计项目增减变化的影响因素；（2）具体应计项目法可以专门研究由于经营特点导致特定应计项目需要会计判断和容易被操控的行业,进而更加准确地区分操控性和非操控性应计；（3）研究人员可以研究应计项目与其影响因素之间的直接关系,这就克服了由于不同应计项目与特定影响因素的关系不同导致的总应计模型的估计偏差问题.然而,具体应计项目法也存在三个缺点：（1）找准被操控的应计项目至关重要,如果所研究的应计项目不是被操控的那个,那么研究结论的有效性就会大大降低,不仅如此,如果研究人员要确定盈余管理的程度,就需要针对每种可能被操控的应计项目分别建立模型；（2）具体应计项目法要求研究人员拥有更加系统的知识和更多的数据,因而运用此方法的成本较高；（3）某种特定具体应计项目被操控的企业数量较少,因而降低了研究结论的普遍性,而且某些应计项目可能会由于不够敏感而被忽略.
鉴于具体应计项目法的特点,研究人员通常将其运用于盈余管理动机比较强烈和比较容易被操控的应计项目,如银行的贷款损失准备金和保险公司的索赔损失准备金.也有研究人员运用具体应计项目法寻找更有效的盈余管理度量指标,如Beneish（1997）构建了一套运用财务比率判别盈余管理的模型,针对不同的应计项目分别设定不同的财务指标进行判别.
Burgstahler-Dichev（1997）首先采用盈余分布法检验盈余管理.其内在原理是,如果企业有动机使其盈余超过某个基准,那么盈余落在基准之上的样本企业数量会显著多于盈余落在基准之下的样本企业数量,因而盈余分布会呈现不连贯性.他们发现企业会为了避免亏损而将盈余调整到微利水平.盈余分布法最大的优点是可以对被研究企业盈余管理程度做出总体评价,并且不受研究假设和估计偏差的影响.然而,此方法却无法解释盈余管理的动机,更无法分析不同企业的动机有何不同以及企业在不同情况下会追求何种目标（即基准）.
七、盈余管理发生的机会
盈余管理的发生率受企业内外各种因素的影响.文化背景、法律制度、行业监管、资本市场监管、投资者特征、公司治理结构、管理层特征等因素都可能影响盈余管理的发生率.Lo（2008）提出运用经济学的供求分析法研究盈余管理的发生率.具体来说,高质量会计信息（较少的盈余管理）的数量是供给和需求两方面的均衡的结果,如图1所示.某一经济体内的高质量会计信息供求均衡点目前处于E1.假设监管部门对核准IPO提出更加详细的基于会计信息的监管措施,那么高质量会计信息的需求增加到“需求2”,相应的均衡点移动到E2,会计信息质量会得到提高.假设监管政策不变,但是经济体中发生并购浪潮,导致内部人通过管理盈余影响并购交易价格进而得到的私人利益的动机增强,结果高质量会计信息的供给减少到“供给2”,相应的均衡点移动到E3,会计信息质量会有所下降.然而,假设监管政策变更和并购浪潮同时出现,新的均衡点E4对应的高质量会计信息比Q1多还是比Q1少呢?也就是说,会计信息质量会提高还是降低呢?人们只能通过经验研究来解答这个问题.
由此可见,有些因素会影响高质量会计信息的供给,有些因素会影响高质量会计信息的需求,而有些因素可能既影响供给也影响需求.研究盈余管理时必须考虑影响盈余管理的各种因素.在未控制其他因素的情况下,简单地分析某些因素对盈余管理的影响得到的结论未必可靠.
八、盈余管理的影响
盈余管理是管理层有目的地调节会计盈余的行为,因此其影响与实施目的紧密相关.资本市场动机的盈余管理旨在影响股票定价；契约动机的盈余管理旨在赚取管理层私利或规避债务契约的不利后果；监管动机的盈余管理也是为了趋利避害.有大量的文献研究了资本市场动机的盈余管理能否达到目的.然而,契约动机和监管动机的盈余管理文献较少,并且对盈余管理后果没有提供太多的证据.
大部分关于盈余管理对资本市场影响的经验证据表明投资者并未被盈余管理蒙蔽,而且财务报表向投资者传递了有用的信息,包含了管理层职业判断的报告利润比所报告的现金流量更能准确地预测未来现金流量.股票收益相关研究表明,投资者会对“异常”应计利润打个折扣,因为他们认为这是盈余管理的结果.然而,也有一些研究表明,盈余管理确实对至少某些企业的资源配置产生了影响.例如,IPO或SEO之前的盈余管理可能是新股发行溢价部分原因.也有证据显示,盈余管理遭到金融媒体或SEC（美国证券交易委员会）指控后股票市场会有显著的负面反应,说明投资者并未完全看穿盈余管理.
大量证据表明,IPO企业在IPO之前普遍进行了盈余管理,并且那些购买公司股票的投资者通常支付了较高的价格,而其股票投资的后期业绩通常会出现下滑.这显然不符合有效市场假说.Lo（2008）认为,IPO市场上投资者并非没有预期到盈余管理,而是对IPO企业的盈余管理行为无能为力.因为IPO市场与二级市场的运行方式不一样,因而有效性水平也不同.有效市场要求购买者和出售者要平衡,这种平衡是通过价格调整的.在二级市场上,现有股东和卖空者平衡了无数的潜在买家.而在初级IPO市场上,卖方只是公司的内部人,而价格则是投资银行根据承销情况确定的.如果股票价值存在不确定性,分销系统底层的信息无法向上传递,因为第一个交易日之前只能出售股票.也就是说IPO的认购人容易遭受“成功者灾难”（winner's curse）.IPO股票的供给和需求是不平衡的,所以增加IPO股票价格的盈余管理很可能会成功.
九、总结
由于已有文献大多是从盈余管理判别和盈余管理动机的角度提供经验证据,因而难以形成对盈余管理的系统性认识.本文通过确定盈余管理问题的七个要素来勾勒比较全面的盈余管理轮廓.本文的讨论表明,盈余管理领域的许多研究假设尚未取得一致的经验证据,所讨论的每个要素也都涉及颇多争议,因此盈余管理领域仍然存在丰富的研究机会,将会继续在会计研究领域占据重要的地位.
参考文献
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本文来自 http://www.sxsky.net/guanli/gggl/377605.html
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本文系辽宁省社科联课题《公司债券融资与盈余管理研究》的阶段性成果.（编号：2011lslktglx-05）
（作者单位：东北财经大学会计学院 中国内部控制研究中心）
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