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企业所得税有关论文范文素材,与核定征税对企业会计核算的影响相关本科毕业论文
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核定征收是由税务机关审核确定纳税人的应纳税额或者收入额、所得率等,据以征收税款的一种方式.《暂行办法》规定,核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法,以及其他合理的办法.定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法,直接核定纳税人年度应纳企业所得税额,由纳税人按规定进行申报缴纳的办法.核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法,预先核定纳税人的应税所得率,由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额,按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法.核定征收一般适合于中小企业,这些中小企业纳税人的会计账簿不健全,资料残缺难以查账,或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时,由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式.
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一、核定征税对企业会计核算的影响因素
(一)法律因素一是税务部门对企业财务规范无力.现行的《公司法》《私营企业暂行条例》等法律规定中,没有明确企业在设立时对财务机构设置和财会人员素质的要求,纳税人不建账,也可以设立企业.虽然《会计法》规定,企业必须依法设置账簿,真实反映企业的财务状况,但现实中,国家是通过财政部门对企业财务实施规范监督,税务部门无力规范企业的财务,通过核定征收促进企业建账,真实核算难度较大,也决定了核定征收向查账征收方式过渡的艰巨性和长期性.二是核定征收方面的法规可操作性不强.在《核定征收企业所得税暂行办法》中规定具有6种情形之一的应采用核定征收方式,但没有具体标准,没有量化的指标,对于税务机关,在定额征税过程中难以户户核实,自由裁量权很大,任意性比较强.
(二)执法机关方面的因素首先,不少基层机关重视增值税和消费税的管理,而所得税征管一线人员力量和实际工作量不成比例,税务人员缺少精力深入核定征收一线进行典型调查和核定征收,所以税务机关在征收中所用的定额或定率标准可能不符合企业实际的情况,进而增加企业į
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(三)企业方面的因素企业经营的目的是营利,对一些核定征收户来说,由于有利益的驱动,其多开的收入额交纳的增值税可以开具增值税专用发票通过接受方的抵扣而转回,多交的企业所得税,相对于接受方减少的所得税计税额与适用税率计算出的所得税来说,仅是其10％左右,这为虚开代开提供了方便,有相当大的税收漏洞,从而会增加核定征收的难度.
二、核定征税对企业会计核算的积极影响
(一)规范企业财务制度,提高企业经营效率“核定征税”办法能够让企业经营者看到减税、漏税没有指望,偷税、逃税无机可乘,而且企业相互之间纳税多少有了一个公开的对比,所以便把更多的精力放在了节能降耗、拓市场增效益上,并督促其整章建制,规范财务制度.这样做不仅能够有力地促进乡镇、私营、个体企业经营管理水平的提高,而且也可以使企业所在地区的经济增长的质量和效益有大幅度的提高.
(二)提高企业会计人员的法律意识“核定征税”办法必然会使纳税人增强依法纳税的意识,健全纳税企业的管理制度,提高企业恪守法律制度的自觉性.“核定征税”办法对建立公平、有序的市场经济环境,形成企业竞争的良好氛围有着极为显著的作用.“核定征税”办法能够提高依法纳税的透明度,增强征管人员执法守法、依法行政的自觉性,也可以锻炼税务干部队伍,推进税收征管工作的法制化进程.
(三)减少企业会计核算成本由核定征收的范围,我们可以发现核定征收的主要对象是中小企业和乡村的一些企业,这些企业一般都是财务会计制度不健全、内部控制不规范.一般没有一个良好的会计核算制度,显然不具备查帐征税的条件,于是采用了核定征收的方式,核定征收一方面有利于税务机关提高对中小企业的征税的效率,另一方面则可以减少纳税企业的会计核算成本,因为核定征收并不要求纳税企业有一个非常规范的核算制度,因此纳税企业一般情况下,就可以减少为了应付税务机关检查或者查帐征税情况下的一些成本.
核定征收的计算公式如下：应纳所得税额等于纳税所得额×适用税率；应纳税所得额等于收入总额×应税所得率或等于成本费用支出/(1－应税所得率)×应税所得率
[例]某餐饮公司对其经营收入不能准确核算,税务机关对该公司实行核定应税所得率的办法征收企业所得税,并确定该地区饮食服务业的应税所得率为25％.2005年3月份该公司的营业成本41万元,营业费用12万元,管理费用2万元.试计算该公司的应纳税所得额、应纳所得税额以及账务处理.
(1)计算应纳税所得额
应纳税所得额等于(41+12+2))/(1-25％)×25％等于18.33(万元)
(2)计算应纳所得税额
由于应纳税所得额为18.33万元,故其适用33％的企业所得税税率.
应纳所得税额等于18.33×33％等于6.05(万元)
(3)账务处理
预提所得税时：
借：所得税60500
贷：应交税金――应交企业所得税60500
上缴税款时：
借：应交税金――应交企业所得税60500
贷：银行存款60500：
月末,转入“本年利润”时
借：本年利润60500
贷：所得税60500
三、核定征税对企业会计核算的消极影响
(一)税务机关与纳税企业之间存在分歧由于企业情况每年都有变化,对于税务机关来说,采取定额征收就要经常调整定额数,而每一次调整要进行一次测算,工作量较大,而且容易出现误差,核定误差往往与企业规模成正比.所以,税务机关偏向于定率征收.即,税务机关按照预先核定的应税所得税率征税.而对于企业来说,定率征收会随着收入、费用增长而增加税负.因此,纳税人偏好选用定额缴纳.这就形成了选用方式的分歧.
(二)核定征收会导致企业税负不均企业所得税应纳税额的大小取决于企业利润的多少,体现“利润大的多征,利润小的少征,没有利润的不征”这一公平原则.而核定征收则不论企业是否有利润、利润多少,一律简单依据销售或营业收入按月征收企业所得税.个别行业的应税所得税率没有及时反映市场的变化,导致税负过高,企业难以负担.
(三)影响了中小企业的发展实行核定征收方式的企业不能享受一系列税收优惠政策,对其发展造成影响.企业所得税优惠的目的在于鼓励特定的经济行业,照顾特定的企业,以辅助实现国家的经济政策和社会政策.对于实行核定征收方式的企业,国家明确规定不得享受任何企业所得税优惠政策.这一带有惩罚性的规定一方面对实行核定征收方式的企业强化财务管理,建立健全核算机制起到了推动作用,另一方面容易挫伤其生产积极性,造成其发展后劲不足,并弱化了税收优惠政策的导向作用.
四、企业所得税核定征收的完善建议
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(一)严格区分核定征收企业和查账征收企业税务机关在征管过程中不能为了简化工作,将不符合查账征收的企业列在查账征收范围,既扩大了查账征收范围,也影响核定征收鉴定；也不能以不好征管为由,对一些可以建账并且账目清晰的企业实行核定征收.对因核定征收后能按规定建账建制的企业,在下一纳税年度应调整为查账征收方式,并让其享受企业所得税各项优惠政策,以鼓励纳税人建账建制,促进核定征收向查账征收的逐步过渡.
(二)提高征管质量税务机关要注重对核定征收业户的动态管理,随时
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