企业类有关论文范文素材,与企业合并的会计处理相关毕业论文格式范文

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一、企业合并的分类

(一)按合并双方合并前、后最终控制方是否变化进行分类按合并双方合并前、后是否同属于同一方或相同的多方最终控制,企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并.国际财务报告准则和美国财务会计准则均不包括同一控制下的企业合并.我国准则之所以这样划分,主要在于我国目前产权交易市场还不成熟,实际工作中出现的很多合并实例为同一控制下的企业合并,如在一个企业集团内部的企业合并或在同一所有者控制下的企业合并等.如果不这样规范,则将无法解决我国现实中的企业合并问题,因此,这也是我国企业会计准则国际化的同时,具体结合我国国情的客观反映.以下通过表1来对比同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的异同.

(二)按合并后主体的法律形式不同进行分类按合并方式(合并后主体的法律形式)进行分类,企业合并分为：吸收合并、新设合并、控股合并三类.(1)吸收合并是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的净资产而实现的企业合并.吸收合并后,被并方解散,主并方继续存在,因此吸收合并也称为兼并,这种合并用公式可表示为：A企业+B企业等于A企业.(2)新设合并是指两家或者多家企业合并设立一家新企业,合并后合并双方均解散,由双方的净资产组建一家新企业,因此新设合并也称为创立合并,这种合并用公式可表示为：A企业+B企业等于c企业.(3)控股合并是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分股份而实现的企业合并.合并后,被并方作为独立法人继续存在,由于被并方控制权发生转移,所以双方形成母子公司.这种合并用公式可表示为：A企业+B企业等于A企业+B企业.

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,从合并后主体的法律地位上看,都有可能产生两种结果：一种结果是合并不形成母子公司关系,另一种结果是合并形成母子公司关系.不形成母子公司关系的企业合并,包括吸收合并和新设合并两种情况；形成母子公司关系的企业合并,就是通常所说的控股合并.通常参与合并企业之间的关系,决定合并的性质；合并方式,决定合并结果.以上两种企业合并的分类之间的关系见图1.

写企业论文的方法
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二、企业合并的会计处理方法

(一)合并会计方法的导入无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,两类企业合并的结果都包括不形成母子公司关系和形成母子公司关系两种情况；两类企业合并的实施都需要合并方支付合并对价；两类企业合并的进行都有可能发生合并费用.那么,各类企业合并业务中的这些相关内容应该如何进行确认和计量,必要时是企业合并会计首先需要解决的问题.

如果暂不考虑合并费用的具体确认方法等问题,只是理出合并日会计确认与计量的基本框架,则合并日合并方对企业合并进行确认和计量的账务处理基本思路见表2.

(二)企业合并方法概念及特点企业的合并方法主要有以下两种：(1)购买法：购买法是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业(收购企业)获得对另一个企业(被收购企业)净资产或经营的控制权的企业合并.我国准则规定,非同一控制下的企业合并应采用购买法进行合并会计处理,即如果企业合并不受他方控制的情况下,买卖双方的公允价值能够取得,应当采用公允价值为基础进行会计处理.(2)权益结合法：权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的资产和经营,以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并.我国准则规定,同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行合并会计处理,应当以账面价值为基础进行会计处理,但在合并会计报表中,要求对被合并企业的财务状况和经营成果予以充分披露.

权益结合法和购买法适用的范围不同,对合并后企业财务状况和经营成果的影响也不一样,因此企业不得随意选择其中方法进行会计处理,根据合并实际情况选择后,作为会计政策也不得随意变更.现将购买法和权益结合法的特点加以比较见表3.

三、企业合并的会计处理

(一)同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理.主要遵循将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易,因此采用权益结合法进行会计处理.参与合并的各方均按

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表4中①合并方发生的合并对价按账面价值计量：合并对价包括支付资产、承担负债或发行股票等方式,均按其账面价量.②调整股东权益：如果(A-B)小于c则需要借记“资本公积”科目,应以合并力“资本公积”科目(股本溢价)贷方余额为上限,不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额.

(二)非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理,主要遵循将企业合并看成是一个企业购买另一个

表5中①购买方取得的股权按合并成本入账,购买方合并成本等于合并对价的公允价值+直接合并费用.其中,合并对价的公允价值等于合并对价的账面价值+资产转让损益.②合并方发生的合并对价中“承担负债、发行权益性证券”也按公允价值计量,其发行手续费等间接合并费用计入发行成本或冲减溢价收入.③出让的非现金资产的公允价值小于账面价值的损失,借记“资产转让损益”相关账户.“资产转让损益”是指处置该资产时对应的账户,如库存商品对应“主营业务收入”和“主营业务成本”；固定资产、无形资产对应“营业外收入”和“营业外支出”；投资则对应“投资收益”等.④购买方对合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额的处理.合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉：控股合并情况下,该差额在购买方编制合并财务报表时列示为商誉；吸收合并和新设合并情况下,该差额在购买方编制个别财务报表时即确认为商誉.合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为合并当期损益：控股合并情况下,该差额应体现在合并当期的合并利润表(营业外收入)；吸收合并和新设合并情况下,该差额应计入合并当期购买方的个别利润表(营业外收入).

(编辑　袁露芬)

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