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所得税类论文范文参考文献,与资产减值会计与税务处理相关论文目录怎么自动生成
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利润+处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额(负值)[例3]2008年A公司的会计利润为4000万元,其他会计资料如下(不考虑其他纳税调整事项及相关税费).
接上例,A公司2004年1月购入一项专利,原价8000万元,合同规定摊销期8年.截至2006年12月31日已摊销3000万元,由于技术的进步,致使该无形资产发生减值,估计可收回金额为2000万元.2006年计提减值准备3000万元.2007年按会计制度的规定已摊销的无形资产为400万元.2008年A公司将专利转让,取得转让收入1200万元.
接上例,A公司2004年12月购入的一台生产用设备,原值100万元,折旧年限为5年,残值率5％,采用平均年限法计提折旧(与税法规定一致).截至2006年12月31日已计提折旧38万元,固定资产的账面净值为62万元,由于年末发现该固定资产市价已下跌到22万元,并预计在近期内不可能恢复,2006年计提固定资产减值准备40万元.2007年按会计制度计算的折旧额为6.97万元.
计算A公司2008年处置无形资产和固定资产产生的纳税调整金额：
(1)A公司处置无形资产产生的纳税调整金额等于处置资产计入应纳税所得额的金额-处置资产计入利润总额的金额.A公司无形资产处置收入1200万元.按会计规定已计提的摊销额3400(3000+400)万元.按税法规定已计提的摊销额4000万元(3000+1000).2006年计提无形资产减值准备3000万元.
A公司处置无形资产利润总额的损益等于处置收入-[按会计规定确定的资产成本(或原价)-按会计规定计提的累计摊销额)-处置无形资产已计提的减值准备余额]-处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费(不含所得税).即：1200-(8000-3400-3000)-O等于-400(万元).
A公司处置无形资产计入应纳税所得额的损益等于处置收入－[按税法规定确定的资产成本(或原价)－按税法规定计提的累计摊销额]-处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费(不含所得税).即：1200-(8000-4000)-0等于-2800(万元).
A公司处置无形资产产生的纳税调整金额等于处置资产计入应纳税所得额的金额-处置资产计入利润总额的金额等于-2800-(-400)等于-2400(万元).
(2)A公司处置固定资产产生的纳税调整金额.A公司固定资产处置收入100万元.按会计规定已计提的摊销额44.97万元(38+6.97).按税法规定已计提的折旧额57万元(38+19).2006年计提固定资产减值准备40万元.
A公司处置固定资产利润总额的损益等于处置收入-[按会计规定确定的资产成本(或原价)-按会计规定计提的累计折旧额-处置固定资产已计提的减值准备余额]-处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费(不含所得税).即：10-(100-44.97-40)等于-5.03(万元)
A公司处置固定资产计入应纳税所得额的损益等于处置收入-[按税法规定确定的资产成本(或原价)-按税法规定计提的累计折旧额卜处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费(不含所得税).即：10-(100-57)-0等于-33(万元)
A公司处置固定资产产生的纳税调整金额等于处置资产计入应纳税所得额的金额一处置资产计人利润总额的金额等于-33-(-5.03)等于27.97(万元)
A公司2008年的应纳税所得额为4000-2400-27.97等于1572.03(万元)
A公司2008应纳税所得税额等于1572.30×25％等于393.01(万元)
纳税调减额为以前年度计提减值准备调增的暂时性差异转回,金额为2427.97万元,所得税影响为606.99万元.所得税费用为1000万元.
借：所得税费用
10000000
贷：应交税费――应交所得税
3930100
递延所得税资产
6069900
综合以上三个阶段的计算结果,通过下表可以清楚的看到计提减值准备的差异的产生以及转回.
对存货计提存货跌价准备,即存货按成本与可变现净值孰低来计量,其目的在于使存货符合资产的定义,从而使会计核算符合谨慎性原则.存货跌价准备的结转与存货跌价准备的转回是不同的两个概念,笔者认为存货跌价准备的结转是伴随着存货实物数量的减少或伴随着存货从企业退出而减少的“存货跌价准备”的账面余额.
企业持有存货的最终目的是为了销售,但也不排除其他的用途,比如可以用于非货币性资产交易、债务重组、用于对外投资、在建工程、用作集体福利等.那么对于存货状态发生改变(比如生产领用)或存货退出企业(比如销售、进行非货币性资产交换等)应该对存货跌价准备如何进行处理.《企业会计准则2006》没有给出具体的答案.以往的注册会计师教材《会计》以及2007年《中级会计实务》(财政部会计资格评价中心编)做出如下介绍：企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转已计提的存货跌价准备；企业因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,按非货币性资产交换、债务重组的原则进行会计处理；应结转的存货跌价准备金额,可按照以下公式进行计算：
因销售、债务重组、非货币性资
产交易应结转的存货跌价准备
那么以其他方式减少的存货是否应该结转存货跌价准备.有人认为不应该结转,比如有的习题册通过相关的习题明确表示：因生产领用的存货不用结转存货跌价准备,对此笔者认为不妥.《国际会计准则第2号――存货》第34条规定：“当存货被销售的时候,这些存货的账面价值应当在收入确认的当期被确认为费用”.第35条规定：“一些存货可能被分配到其他资产的账户中去,比如作为自建不动产、厂房和设备的组成部分.以这种方式分配到其他资产中的存货,在其他资产的使用寿命内被确认为费用”.第34条中的“账面价值”是用存货的“账面余额”减去“存货跌价准备”得来的,那么对已经销售的存货结转存货转跌价准备的做法与国际会计准则的规定是相一致的.第35条中的“其他资产”不限于“不动产、厂房和设备”,也可以是存货、无形资产等等；“在其他资产的使用寿命内被确认为费用”的意思是被减少的存货要记人到其他资产的账面价值中.到底是存货的“账面余额”还是存货的“账面价值”被计入到其他资产的账面价值中,国际会计准则没有予以明确的规定.但根据对第34条的理解以及对历史成本的理解,笔者认为存货数量减少的时候,应把与之相对应的存货跌价准备结转出去,将存货的历史成本结转到相关损益或资产的账面价值中去.根据会计的计量属性可知,“历史成本”是个相对的成本概念,当前环境下某项资产的历史成本可能是过去环境下该资产的可变现净值.而当前环境下某项资产若以可变现净值计量,则与其相对应的可变现净值就是未
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