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关于管理会计类论文范文参考文献,与制度化理与管理会计相关论文开题报告
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摘 要：管理会计服务于企业内部,其形式、作用和角色由组织变量所决定,同时它与环境之间的互动,又能反过来改变“制度”环境.近年来制度化理论被广泛地运用到管理会计变迁和特定实践的解读.通过对制度化理论概念框架及其在研究管理会计方面成果的系统梳理与总结,本文认为这一理论拓宽了管理会计的研究视角,增进了管理会计的研究深度,对于考察、分析我国企业运用管理会计的具体实践有着重要的指导意义.
关 键 词：制度化理论 管理会计 实践 变迁
一、文献综述
(一)国外文献综述 Scapens(1994,2006)通过对英美数百家企业的调研后指出,在管理会计经典理论与企业的具体管理会计实践之间存在巨大的“鸿沟”(gap),Scapens及其追随者进而对管理会计理论基础――新古典主义经济学提出了质疑,认为其中的代理理论等都无法对当前的实务做出令人信服的回答.然而,Scapens等人并没有把目光局限于“鸿沟”之上,而是竭力去解释特定管理会计实践和系统在企业得以运用的原因.这种以学术态度去剖析现实的独特、严谨视角,最终使得“制度化”(institutional)理论在广泛和深入解读实务的基础上得以形成.在制度化理论看来,管理会计是一种社会化(social)和制度化(institutional)的实践活动而不是教科书上知识的简单再现或运用.具体来说,管理会计是一套可以被“例行常规化”(routinized)和“制度化”(institutionalized)的技术规则,当社会、文化、组织等宏微观变量对这种转化有期望或要求时,特定的、可接受的管理会计实践就形成了.Wickramasinghe和Alawattage(2007)认为,制度化理论起源于对新古典主义经济学狭隘观念的批判,从社会学的角度为管理会计的研究提供了一个新的视角.从20世纪九十年代以来,制度化理论已经被研究者广泛采用.成为重新审视管理会计实务的“时髦”理论框架.据这两位学者统计,在2006年召开的欧洲会计学会(EuropeanAccountingAssociation)年会上,参会者提交的涉及管理会计的研究性论文大部分是基于制度化理论写就的.
(二)国内文献综述 传统上对于管理会计的研究(包括其发展变迁和具体实务),往往秉持“理性”和“技术”的观点,或者可以说是建立在新古典主义经济学和经典组织理论基础之上,且一直以来都是研究的主流(刘晓善,2008).这种技术观将管理会计看作是一套计量型工具和模型的组合,用来帮助决策者改善决策质量继而实现个人效用最大化.此外,经典组织理论中的权变理论(contingencyTheory)也常常被学者们用来解读管理会计实务,特定的管理会计胜制系统之所以能够存在取决于它和组织环境中技术条件、不确定性、任务复杂性,产权结构、分权程度等诸多变量“匹配”或“兼容”的程度.这种权变思维能够帮助管理会计研究深入挖掘上述两者间的关系,从而在归纳总结的基础上为特定的管理会计工具、技术在不同企业或行业的传播和运用提出指导意见.由于新古典主义经济学的很多前提假设太过局限、简化,偏重于用精致的数量模型来反映现实,关心预测“理性”或最优的结果,却忽视了从―种均衡走向另一种所经历的动态过程,过度依赖这种视角进行管理会计的研究势必会造成学科的停滞不前,同时还会使管理会计教育内容和实务界的需求产生脱节(张琳,2006).张林和于富生(2008)指出,权变理论对于企业成员对管理会计变迁的参与和控制能力,以及对管理会计实践活动认同这些重要的“内生”变量缺乏深入分析,从而无法全面、有创见性地对变迁和实务做出解释.在熊焰韧和苏文兵(2008)对“先进”管理会计方法在中国应用状况调查中发现,即便企业界大声疾呼他们有迫切的需求,但这些先进方法的实际应用还是十分有限.
二、制度化理论的主要类别与评价
(一)新制度社会学(NewInstitutionalSociology,NIS)主要是从会计实践的外部组织制度环境(如宏观层面的社会、经济、政治与文化等)对其施加的影响来对管理会计进行研究.如是什么使得不同的组织在某一方面具有同质性是什么样的因素导致某个(些)管理会计技术和理念在特定企业(行业)得到迅速传播(冷遇)同样(或类似)的管理会计／控制系统在不同企业的通用与这些企业所生存的外部制度环境之间有怎样的关联早期的新制度社会学者(Meyer和Rowan,1977)将外部环境分成技术环境和制度环境两种,且这两种环境都对组织的变迁产生不同的影响.技术环境与企业追求技术领域领先和高效率的需求相关联,而后者却创造了企业的另一种需求――去接受甚至迎合外在的规则与习俗,或达到外界对其的预期.从这个层面上来讲,特定的组织行为(管理会计行为)、组织设计(包括管理会计／控制系统),可以看作是企业向外部利益相关者证明其存在合理和“合法”(legitimate)的象征性表示,因为只有这样才能使自己看似与外部期望一致,才能使自己从他们那里获得生存和发展所必需的资源(DiMaggio和Powall,1983).如作业成本计算／管理(ABC／M)和平衡记分卡(BSC)的运用和实施,到底是受企业“技术”层面考虑的驱使,还是出于遵从规则和期望的考虑.前者出于提高间接成本分配的准确性从而提高经济决策(如定价等)的质量,改善业绩衡量和评价方法以匹配自身战略,追求卓越的考量.后者是因为大多数成功的企业都运用了这些先进的管理会计思想方法.Scapens(2006)指出,尽管在现实中很难区分这两种环境类型对组织的影响,但新制度社会学仍不失为非常有用的研究工具,因为它能够将人们的注意力吸引到组织为符合广阔外部环境对其的期望而实施的特定会计行为上来.新制度社会学派还从当代社会的三个重要特征方面解释了组织的“一致性”行为和组织特征的趋同性(isomorphism)的原因.一是职业协会和职业标准的建立不仅仅是发展了标准化的职业技术,同时还倡导了本行业中的标准行为和“最佳实务”.这种“规范”(normative)的力量使得经历过相似教育和培训,接受了共同职业准则的个体,在其工作的组织中推行共享的价值观.二是政府及相关管制机构在国内和国际舞台上的行动是一种“强制”(coercive)力量,所有组织都受到来自他们正式或非正式压力的影响.对外会计报告、外部审计和内部风险管理这些会计活动往往都是被管制的重点领域,通过管制来实现标准化和一致性.为应对会计舞弊而诞生于美国的萨班斯――奥克斯利(Sarbanes―Oxley)法案,影响到的不仅是美国企业的内部控制系统,还在全球范围内掀起了巨大的波澜,这就是―个明显的例证.三是当代社会一个重要的特征是变化迅速,同时外部政治、经济、社会、技术领域的高度关联使得企业面临高度复杂的环境、不确定性和风险.作为本能的回应,“模仿”(mimetic)的力量促使企业去复制和仿效其他成功组织的做法.Baxter和Chua(2006)认为,这种模仿同类机制,可以用来解释为何特定的管理会计实践会被迅速地广泛传播.(二)新制度经济学(NewInstitutionalEconomics,NIE) 新制度经济学主张去寻求特定“制度”存在或出现以及消失或不复存
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