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关于会计信息质量论文范文参考文献,与基于财务总监能力的会计信息质量模型构建相关毕业论文范文
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一、文献综述
近年来,国内外经常出现上市公司将财务报告公布后不久,又重新发布补充更正公告的现象,这说明了补充更正公告（又称财务重述）之前的财务报告是存在瑕疵的,或者说补充更正这一做法是上市公司会计信息质量低下的体现.美国学者Scholz（2008）曾以1997年-2006年的数据为样本,对美国证券市场上的财务重述情况进行了统计分析,发现企业发生财务重述的次数每年都在递增,2006年发生企业财务重述的次数几乎为1997年的18倍,Scholz还指出资本市场对财务重述一般很敏感,表现为股价下降、投资者遭受损失等.我国学者姜英兵、崔刚等（2010）对2004年-2008年我国A股上市公司的财务重述情况进行了研究,发现5年间共发布了425份财务重述报告,发布财务重述报告的原因大多是违反了会计准则或对以前年度差错进行更正.除了发布财务重述公告的企业,一些未发布财务重述公告的企业其会计信息质量也令人质疑,王春峰、李吉栋（2003）对上市公司首次公开发行股票前一年的盈余水平进行了研究,发现为了提高首次公开发行股票的价格,上市公司通常采用盈余管理手段来操纵利润.由此可见,上市公司普遍存在会计信息质量低下的问题,而财务总监作为财务报告的主要负责人,其能力的高低对会计信息质量有着很大影响.目前,我国大多数学者都是采用定性分析方法来阐述财务总监的能力与会计信息质量的关系,很少有学者用定量分析法来研究财务总监能力对会计信息质量的影响程度.
（一）会计信息质量会计信息质量一词最早出现在Littleton（1953）的一本书中,他指出财务报表要遵循的其中一个重要原则就是充分披露重要的会计信息.他认为要保证会计信息质量,就必须做到充分披露.随后,很多学者从不同的角度对会计信息质量做了研究,并给出了会计信息质量的定义,其中比较典型的有：JosephM.Juran站在使用者的角度,认为会计信息质量的高低取决于它对使用者的有用程度,对使用者越有用的会计信息,其质量就越高；PhilipB.Crosby站在会计信息提供者的角度,认为会计信息质量是指会计信息与会计准则要求相一致的程度,信息提供者严格按照会计准则生产出的会计信息一般具有较高的质量；ISO（国际标准化组织）将会计信息质量定义为,是满足信息使用者各种需求的特征总和,包括可靠性、相关性、可理解性等；葛家澍、刘峰（2003）将会计信息质量与产品质量作比较,认为二者存在一些相似性,会计信息质量可以解释为会计信息所应具备的最基本的质量要求,如果会计信息达不到最基本的质量要求,它对消费者来说就是无益的、无用的.综合上述观点,笔者认为会计信息质量是指会计信息生产者在遵循会计准则的前提下,向使用者提供的能够满足其需要的一种会计信息产品.会计信息质量的高低应以使用者的满意度为衡量标准,能够帮助使用者做出正确决策的会计信息其质量就高,反之,误导使用者做出错误决策的会计信息其质量就低.
（二）财务重述在我国,一般将财务重述看作是对重大会计差错的更正或对以前财务报告进行补充、重新表述.财政部2006年将“前期差错”一词首次引入《企业会计准则》之中,说明我国政府、企业、学者等都将财务重述同前期差错联系在了一起.关于财务重述的具体含义,由于我国学者研究的角度不同,其理解也有所不同,但大都是建立在国外研究的基础之上,并结合了我国财务重述自身的特点.如,周洋（2007）在对国内外财务重述进行对比研究之后,认为我国财务重述是指上市公司针对以前财务报告差错,进行修正、重新表述的一种行为；王毅辉、魏志华（2008）认为财务重述是上市公司为了弥补以前财务报告存在的缺陷而采取的一系列补救措施,财务重述的目的是纠正错误信息、减少投资者的损失.笔者认为上述学者的观点不够全面,财务重述公告不仅包括对以前错误会计信息的更正公告,还包括对以前财务报告的补充公告,财务重述的目的是确保会计信息的准确性、全面性,从而为投资者提供最为可靠、有用的决策依据.
二、财务总监能力要求
目前,国内外关于财务总监能力要求的研究已经非常成熟,其中影响较大的观点主要包括：汤谷良、顾黎（2005）构建了财务总监能力框架,认为财务总监应具备三种能力,分别为基本能力、专业能力和职业理性；美国H&S公司通过和财富1000强的一百多位首席执行官交谈,了解到财务总监应具备的六种能力,分别是战略规划能力、领导能力、系统思维能力、沟通能力、团队协作能力以及创新能力；我国2006年颁布了《央企总会计师管理办法》,明确规定会计师应具有大学本科以上学历、从事财务类工作8年以上、熟悉相关法律法规知识等.笔者在现有研究成果的基础之上,结合我国财务总监的具体特征,认为财务总监的能力主要包括以下三个方面.
（一）基本能力基本能力是财务
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（二）专业能力专业能力是财务总监这一职位所应具备的专业知识和技能,包括教育程度、专业资格认证、工作经验.教育程度是指取得相关专业的学历文凭,可将其分为专科、本科、硕士、博士四类.财务总监必须是财会专业出身,掌握最为先进的财务、会计知识,能够利用财会知识为企业创造效益、规避风险；专业资格认证是指获得一定专业技术职务的证书,具备从事某种职业的资格,我国财务总监一般应具有以下几种专业资格：CPA（注册会计师）、高级会计师、中级会计师；工作经验代表着从事业务的熟练程度,一般来说工作时间越长,业务经验越丰富,只掌握丰富的理论知识而缺乏实践经验,就如同“纸上谈兵”.（三）核心能力核心能力决定着财务总监能否干好本职工作,除了具备基本能力和专业能力之外,财务总监还应具备宏观视角,能够从全局的角度考虑问题,是否具有核心能力关系到是否能够成为一名优秀的财务总监.笔者认为财务总监的核心能力包括战略规划能力、分析与思维能力、领导与管理能力.战略规划能力是指财务总监不仅要为股东、董事会等提供决策所需的财务信息和意见,还要能够成为战略决策层的一分子,能够参与战略决策的制定；分析与思维能力要求财务总监要能够及时发现企业经营管理中的不足,能够找出具体的原因并向决策者提供有效的解决措施；财务总监处于价值的中间位置,既要对上级领导负责,又要兼顾下属人员的利益,所以领导与管理能力是财务总监取得卓越成绩的重要因素.
三、财务总监能力的度量
为便于判断财务总监能力的高低,可将财务总监能力进行量化.根据上文对财务总监胜任能力要求的研究,构建多层次的指标体系,将基本能力、专业能力和核心能力作为一级评价指标；将基本能力下的沟通能力、影响力,专业能力下的教育程度、专业资格认证、工作经验,核心能力下的战略规划能力、系统思维能力、领导与管理能力,均作为二级评价指标.
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