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这样,其实际增值税税负往往超过13%了,为此,企业可以经过有关审批手续,将牧场和产品加工厂分为两个独立的企业.虽然原来的生产程序不变,但经过工商登记后,都成了独立法人.牧场生产销售原奶,属自产自销农产品,可享受免税待遇,销售给乳品加工厂的原奶按正常的成本利润率定价.分立后的乳品加工厂从牧场购进原奶,可作为农产品收购的税务处理,按专用收购凭证所记收购额的13%计提进项税额,销项税额的计算不变,其税负可大为减轻.

四、增值税纳税筹划存在的问题及措施

（一）增值税纳税筹划存在的问题

1．纳税筹划过度向避税演进,国家税收受损.增值税税收是我国财政收入的主要来源,纳税人为更大限度的“节税”使企业达到盈利状态,过度的利用税法优惠政策的漏洞钻营避税,有时会超出了税法范围造成违法,这样做虽然减少应纳税数额,变相减轻税负,但却会直接导致国家财政收入的减少,而且破坏了税收政策的贯彻实施,使税收的宏观

调控职能失灵.

随着社会经济形势的发展与变化,新事物层出不穷,新问题不断涌现,现有的税收法律、法规和制度不可避免地会出现过时或不适应之处,如覆盖面上有空白点、衔接上有间隙处、掌握上存在模糊性等等.这些税法的不完善或缺陷所在,难免会被纳税人在纳税筹划时所利用,此为产生合理的“避税”现象.

2．过度的筹划干扰了企业的经营管理,破坏了公平竞争.科学的纳税筹划有利于提高企业经营管理水平,但由于过度的避税可以在政府整体税负不变的情况下,使社会财富的分配份额逐渐向避税一方倾斜,从而导致一些企业不注重提高经营管理水平,而是通过投机取巧来获取较大利润；使注重提高经营管理水平的企业相对利益受损.

（二）采取适当措施,完善管理制度

1．健全相关税收法律制度.我们需要调整企业增值税税率及其它税收优惠政策,缩小不同企业间税率的差距,以减少企业进行避税的外在诱因；同时修改完善《增值税暂行条例实施细则》,加强税收征管来治理纳税筹划中的不合理现象.加强税务干部队伍建设,提高税务干部素质,对加强税收征管,防止纳税筹划过度的向避税演进将起着决定性的作用.

2．最大限度的让企业纳税零风险.税收零风险指税务稽查无任何问题.我国企业对税法的理解不到位,普遍存在着税收风险问题,纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来.企业在接受税务稽查时,会面临着三种不同性质的稽查：

（1）日常稽查目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离,日常稽查是指稽查部门主要负责的对管辖区域内企业日常情况进行的检查,要求被检查的公司数量一般不得低于一定比例.

（2）专项稽查是指根据上级税务部门的部署,对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免税政策进行全面的清理检查.

（3）举报稽查任何单位和个人根据征管法的规定,都可以举报纳税人偷税漏税的行为.税务机关在接到举报以后,采取一些措施对纳税人进行检查,这种检查叫做举报稽查.

我们这里所说的纳税零风险是一种理想状态,因为纳税筹划本身就存在一定的风险,企业可以通过纳税筹划让企业的纳税风险趋近于零.从而通过合法的手段来规避税务稽查下所潜在的纳税风险.

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