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增值税对宏观经济的影响

（一）对财政收入的影响从以上微观数字分析可以看出,三种税制减税效果最大的无疑是消费型和收入型增值税,而生产型的税负最重.从相反面讲,由于增值税比任何其他税种在财政收入中占比均大,增值税创收的前提下,国家财政收入绝对增加.生产型增值税制下,国家财政收入最大最有保障.同样情况下选择消费型增值税,单纯从增值税纳税税额的比较来说,会缩减财政收入.

（二）对固定资产投资比例的影响依据三种类型增值税的政策来分析,消费型收入型都能抵扣进项税,较大程度地刺激了固定资产投资.投资改善生产的同时也能减低税负,增加现金流,对利润来说同等情况下也能调增.多重因素刺激了资本投入.生产型则抑制了投资.生产型下的增值税制不仅不能抵扣购入的进项税,而且每期固定资产折旧摊到产品的成本又再计算了增值税,产品换得的收入又推高了所得税,产品价格高也不利于竞争.这种情况下不但不能引导企业的健康发展,而且重复征税,涉及公平的问题.另消费型和收入型比较下,消费型对固定资产投资的刺激作用更大一些,在于这种情况下进项税是全额一次抵扣,为企业节约了现金流,而能挪出大量现金对企业有更大的吸引力.

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（三）产业转型倾向和就业影响固定资产投资比例改变,或是加大固定资产投资势必最终会引起产业转型.不愿意投资或投资较少,劳动力资本占比自然较高.这样会需要大量的员工来参与企业的生产.这时就业岗位也充足,社会就业压力不大.转型后,机器资本增加了,机器改进的结果是效率高,需要投入的人力少,就业岗位减少.采用生产型或消费型增值税制下,一定时间推移,许多被定位的劳动密集型产业将逐渐转向资本技术型产业.

四、我国增值税改革展望

（一）一旦确定采用增值税,就必须坚定不移地深化执行下去增值税必须在一个社会环境里执行深度广度都足够的情况下,它的优点才能发挥出来.要把社会经济所有方面都放置于增值税链条当中,才能创造出完整的征税环境,才能体现公平.如果只是改革了一半或是只在某一方面实行,那么增值税不但体现不了它的优点,还有很多的负面问题浮现.当然改革是需要时间过渡的,目前国家也是只是走在改革的路上而不是终点.2009年新的增值税规定,标志增值税转向了消费型.但也仅仅是部分转型.随后不断深化消费型增值税配套措施应该陆续开展,这样整套增值税方案才能深入有力地建立起来,发挥其神奇的作用.

（二）从理论层面来讲,采用收入型增值税最为合理,但开展困难大在所有的有关增值税转型的分析当中,主要集中在论述消费型的优点和生产型的缺点,少有文章研究收入型增值税.但是三种类型增值税,最为合理的是收入型增值税,理论上最贴近增值额的概念,也最贴近开设增值税的初衷.还有一个重要原因.会计理论和工作中都极其强调权责发生制.三种类型增值税,只有收入型和权责发生制最吻合.而消费型根本就是收付实现制的典型表现.进项税可以抵扣,但是全额一次性抵扣,这样收入和费用就配比不了,而分摊到后面逐步抵扣收入和费用才能对号入座.

当然大多数的观点都在于这种类型的增值税实操性不强.从纳税征管而言,三种类型增值税制,收入型的税收成本最高.收入型增值税的固定资产进项税额是分期抵扣进行.究竟怎么分摊计算,以什么数据作为证据,都是收入型增值税展开的难题.会计处理需要有实际的事实凭证,而具体分摊是人为操作,企业个人主观影响大,这种税制的开展实践处理不好,容易变成偷税漏税的温床.但不能因为目前无法操作就抛掉这样的方向,而是要尽可能地寻找解决这个问题的途径.目前有学者提出编制增值表,或许这是一个有效措施,值得深入研究.

（三）消费型增值税不适合目前的通货膨胀、物价上涨的形势,政府应做好配套调节措施在2009年实施的《增值税暂行条例》符合了当时备受金融危机打击的国内国际形势.这种情况下,刺激消费和投资是第一任务,而消费型正好满足了这点.但是2010年下半年以来,特别是2011年物价飞涨,这时首要任务应该抑制消费和投资.消费型已经不适合2011年的经济形势.当然政策制定是长远的,经济变化是阶段性的.政策也不可能这么灵活地根据情况来瞬时改变.但政府应该在贯彻好消费型增值税的基础上制定一些配套措施,以便在需要反向作用,如抑制投资时,能够适应当时特殊的经济形势,作出较灵活的调整,而不必要进行大动作的税制变动,以便保持原税制的深入改革又能适应多变的经济环境.

不同类型增值税会计核算税负影响参考属性评定
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