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一、三种类型增值税对微观主体会计核算的影响
（一）会计核算的差别由于三种增值税的计算差别只在于固定资产的处理,以下会计核算只针对固定资产进行阐述.假定固定资产售价为A,一般纳税人增值税税率17%,无杂费,无残值,平均年限法计提折旧,预计使用10年.
（1）收入型增值税.取得固定资产时：借记“固定资产1.17A”,贷记“银行存款1.17A”.当期及以后每年计提折旧时：借记“管理费用（0.117A—0.017A等于0.1A）和“应交税费——应交增值税（进项税）（A×17%/10等于0.017A）”贷记“累计折旧（1.17A/10等于0.117A）”.折旧仍为入账价值1.17A平分10年摊销,进项税由售价A乘以税率17%再平摊10年,分期摊销抵扣购入固定资产的进项税.倒挤出差额为当期管理费用.
另外,在计提当期营业税金及附加时,由于计提基础在于当期缴纳的增值税,当期增值税等于销项税—进项税.进项税每期为0.017A,增值税每期则减少0.017A.城建税按5%（7%,5%,1%三者取中间值）,教育费附加按3%.当期及以后每年计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加”等.
另外,在计提所得税时,由于营业税金及附加减少0.00136A,管理费用增加0.1A,利润总额减少0.09864A.当期及以后每年计提所得税时,借记“所得税费用”（减0.09864A×0.25等于0.02466A）,贷记“应交税费——所得税”（减0.09864A×0.25等于0.02466A）
（2）生产型增值税.取得固定资产时：借记“固定资产1.17A&#
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另外,在计提当期营业税金及附加时,由于计提基础在于当期缴纳的增值税,当期增值税等于销项税—进项税.在以上业务中不涉及增值税,因此计提营业税金及附加也不受以上业务影响（当期及以后每年计提营业税金及附加）借记“营业税金及附加”（不受影响）,贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加等”（不受影响）.在计提所得税时,营业税金及附加不受影响,管理费用增加0.117A,利润总额减少0.117A.当期及以后每年计提所得税时：借记“所得税费用”（减0.117A×0.25等于0.02925A）,贷记“应交税费——所得税”（减0.117A×0.25等于0.02925A）”.
（3）消费型增值税.取得固定资产时：借记“固定资产A”和“应交税费——应交增值税（进项税）（A×17%等于0.17A,贷记“银行存款”［A×（1+17%）等于1.17A］.当期及以后每年计提折旧时：借记“管理费用”（A/10等于0.1A）,贷记“累计折旧”（A/10等于0.1A）.
另外,在取得当期计提当期营业税金及附加时,由于计提基础在于当期缴纳的增值税,当期增值税等于销项税—进项税.进项税增加0.17A,增值税减少0.17A.城建税按5%（7%,5%,1%三者取中间值）,教育费附加按3%.取得当期计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加”等.
由于进项税只在购买时一次性全额抵扣,以后各期不再抵扣.所以以后各期增值税不受此业务影响,也无影响.因而营业税金及附加无影响.以后每年计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”（不受影响）,贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加等”（不受影响）.取得当期在计提所得税时,营业税金及附加减少0.0136A,管理费用增加0.1A,利润总额增加+0.0136A-0.1A等于
-0.0864A.取得当期计提所得税时：借记“所得税费用”（减0.0864A×0.25等于0.0216A）,贷记“应交税费——所得税”（减0.0864A×0.25等于0.0216A）.以后每年计提所得税时,营业税金及附加不受影响,管理费用增加0.1A,利润总额减少0.1A.以后每年计提所得税时,借记“所得税费用”（减0.1A×0.25等于0.025A）”,贷记“应交税费——所得税”（减0.1A×0.25等于0.025A）”
（二）对会计报表的影响（1）对资产负债表的影响.承接以上的会计处理,比较不同类型增值税政策下最终企业资产负债表的影响表现（见表1）.
通过以上的分析和赋值A等于100可以看出,收入型、生产型增值税环境下,资产规模影响程度一样,消费型增值税下,资产规模在取得当年大大减少,减少幅度较前者增加几乎1.5倍,但是取得后年份相比前者则减少幅度略小.这是因为消费型增值税下固定资产由于抵扣了进项税后入账,其价值相对收入型和生产型增值税环境下抵扣了17%的售价,而以后年份由于入账价值较低,同样方法下计提折旧的当期金额也不多,引起以后年份资产规模略微提升了.
而负债数据则显示,生产型增值税环境下,负债的规模最大（减少最少）,根据取得当年的数据显示消费型增值税环境下负债规模最小.这是因为与增值税有关的负债分析主要集中在应交税费栏目,包括应交增值税和城市维护建设税、教育费附加和所得税.取得当年因为生产型增值税不抵扣,增值税缴纳自然较多,城市维护建设税和教育费附加相应也多,所得税根据折旧计提的费用和城建税教育费计提的营业税金及附加呈反方向影响,利润少,计提所得税较少,但是反向影响幅度不及增值税、城建税和教育费的增幅,应交的税费负债还是最多的.而相反的是消费型增值税环境,取得当期税费的负债大大减少,但是后期和生产型的相当.
（2）对利润表的影响.承接以上的会计处理,比较不同类型增值税政策下最终企业利润表的影响表现（见表2）.
通过以上的分析和赋值A等于100可以看出,消费型增值税利润最大（减少幅度最小）,取得之后年份也比生产型的利润要大,相对收入型稍微较少.而生产型增值税利润最少.从会计核算过程能看到原因在按照较少的原值计算的折旧也相应减少,另一个影响因素在于按照增值税计提的城建税和教育费附加也减少较多,因此利润总额较少.按利润总额75%来粗略计算的净利润当然也最少了.此分析仅仅是观察增值税变化给利润带来的影响,增值税变化后,促进投资,更新生产效率,利润提高的可能性也是非常大的.
（3）对现金流量表的影响.承接以上的会计处理,比较不同类型增值税政策下最终企业现金流量表的影响表现（见表3）.
通过以上的分析和赋值A等于100可以看出,在取得当年,三种增值税环境下,消费型增值税的企业现金流最为宽裕.流出为98.48,而生产型则流出114.075,位于中间的是收入型.取得后年份,消费型增值税流入2.5,相对于三者来说资金稍紧,但相差距离不大.这是因为消费型增值税下取得当年由于购进固定资产进项税可以抵扣实际需要现金则大为减少,这个因素影响已经比生产型减少了17%的售价,而之后由于较少的增值税计提的城建税和教育费也随之减少,只是所得税呈反向影响,但影响比例小.因此消费型增值税下的现金流较为宽裕.
二、三种类型增值税对微观主体税负的影响
承接以上的会计处理,比较不同类型增值税政策下最终企业税负的影响表现.
注：以下表格未考虑到销售产品后代收的销项税的影响,一共有10期,未考虑货币时间价值.
在之前的微观主体的会计核算和报表影响分析里,数据已经比较清楚的显示了,生产型增值税税负重,而消费型增值税税负较轻.通过以上所涉及税负影响的表格分析,若将所有期数的税法简单相加,则得出收入型为减少4.302×10等于43.02,生产型为减少2.925×10等于29.25,消费型为减少20.52+2.16×9等于39.96.（只是简单相加,未考虑货币时间价值）依此数据说来,收入型增值税税负最少,消费型次之,生产型税负最重.而收入型较消费型税负较轻的因素在于每期的折旧费用和营业税金及附加所影响的所得税.由于未考虑货币时间价值,加上收入型和消费型增值税税负相差不大,两者之间的差距可以忽略.那么得出的结论是生产型增值税比消费型增值税税负重.若从扶持经济刺激投资角度出发,应采纳消费型增值税.
三、三种类型
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