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摘 要：本文通过分析现阶段固定资产减值会计存在的确认与计量难度较大、为上市公司操纵利润提供了自由空间、减值信息披露存在困难等问题,对完善固定资产减值体系提出：适当运用公允价值、正确运用现值技术、及时披露资产减值损失、有效制约盈余管理等几点建议,力求保障会计信息的真实性、可靠性、有用性、可比性,使固定资产减值体系真正地发挥其科学作用.

关 键 词：新会计准则；固定资产；减值准备

固定资产减值是指固定资产在使用过程中,由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因,导致其可收回金额低于账面价值的情况.当可收回金额低于账面价值时,应当确认固定资产发生了减值,同时计提减值准备.计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健.而从信息使用者的角度出发,适时考虑无形损耗,更精确计量了期末资产的价值,同时也剔除了虚增的利润,降低了财务风险,体现了谨慎性原则.

2006年国家财政部颁布的《企业会计准则》中,对固定资产减值作出了新的规定,使固定资产减值的核算进一步完善.其中由于《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“8号准则”）的适用范围主要在于固定资产和商誉两方面,而对企业其它资产的减值问题的规定则主要分散在各个相关的具体准则中.因此可以认为,对企业的固定资产减值的相关规定已主要被涵盖在8号准则中.所以,完善我国固定资产减值准则也可以看做主要就是对8号准则的进一步完善和补充.

一、现阶段固定资产减值会计存在的问题

1.确认与计量难度较大

合理计提减值准备关键就在于确定企业固定资产预期的经济利益.我国在这一方面的工作习惯采用的是经济性标准,即只要有资产发生了减值,使得资产可收回金额低于账面价值时,就予以会计确认,然而,现实中合理确认各项资产的可收回金额并没有固定的标准可以参考.一方面我国资产社会信息体系和市场价格机制都还在不断完善过程,因此,资产减值准备的计提缺乏必要的现实依据；另一方面是企业的固定资产入账后,市场上的技术更新以及市价下跌等原因会导致它发生相应的贬值,因此,对它的确认和计量所需要的能力远远超出现有会计人员的财会专业范围.这是一项需要多个部门进行协同认定才能完成的工作,甚至需要依靠企业外部的市场专业评估机构才能加以认定.这就导致了对可收回金额的认定不仅难度大,而且最后的认定时间往往滞后于会计信息披露时间,不符合现实需要.

2.为上市公司操纵利润提供了自由空间

我国企业会计准则虽然明确规定了计提资产减值准备的条件,但是至于如何确定计提以及计提比例的范围,则要完全依赖企业结合自身实际的生产经营情况来加以判断,这对企业的专业会计人员的判断分析能力提出了更高、更专业的要求.同时,这种情况也给企业管理层通过会计手段,粉饰财务报表和经营成果的行为提供了更多的操作空间.因而计提的结果是否真实合理不易被判定.此外,由于我国证券市场规定并实行连续两年亏损的企业将被进行ST处理的实施准则这就进一步使得我国的一些亏损公司考虑充分甚至过度利用会计政策,以期在亏损一年后的第二年,采取不提或者少提资产减值准备的方法,来争取在账面上显示盈利,以避免被市场的ST处理.

3.减值信息披露存在困难

固定资产可收回金额等资料和信息是企业最终确认和计量企业的资产减值准备的基础.而可收回金额由于需要在一定程度上依赖于会计人员的主观判断来确定,因此,对它们的估计存在较大的主观性.同时,对可收回金额中预计未来现金流量现值的确定一般需要预计未来一定期间内,企业的现金流入量和贴现率.而由于贴现率是一个十分不稳定的、企业难以掌控的市场因素,因此会导致企业的资产减值准备计提弹性过大,也就使得企业的计提不仅缺乏合理的衡量标准,而且也缺乏对计提的监督制约手段.此外,更重要的是资产减值准备再确认缺乏权威性.由于信息不充分的客观现实,企业外部人员一般对企业内部的资产性态、使用价值并不能够了解得很充分.因此,市场的专业注册会计师、证券监管机关以及审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认一般都缺乏事实依据,从而丧失了权威性,不利于计提工作的开展.

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二、完善减值准则的几点建议

1.适当运用公允价值

新会计准则体系在会计要素计量方面的主要贡献就是引入了公允价值计量属性.准则中用“公允价值减去处置费用后的净额”取代了“销售净价”,但公允价值的确定对外部环境有依赖性,如果公允价值运用得不恰当,则有可能成为对企业利润进行操纵的工具.因此,在准则中应添加对公允价值确定的详细规范和工作指南,配套相关必要措施.更为重要的是,要更加科学地理解公允价值的真正内涵,适当运用公允价值标准来促进减值准备工作的顺利开展.

2.正确运用现值技术

现值计量在我国的具体社会实践中,己在越来越广泛的领域被应用.由于可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值这两者之间的较高者来确定的,但由于准则并没有对现值计算给出较为明确的应用规定和详细的操作指南.在客观上降低了准则在现实工作中的可操作性.缺乏统一的现值计量框架,以及准则管理机构对现值计量持有的谨慎态度和现值技术在实践中的广泛运用之间的问题,在一定程度上影响了我国具体会计准则的完善和实施.因此,有必要梳理清楚现值技术的使用途径,系统的加以完善,并以这一工作为基础,来进一步讨论使用价值的计量问题的确定.

3.及时披露资产减值损失

目前,许多国家和地区大都借鉴FASB的相关成果,FASB对资产损失的性质和在报表上的列示做了较为具体的规定和详细说明.而我国资产减值准则披露关于资产减值损失主要要解决两个方面的问题,即“如何在资产负债表和利润表等表内进行披露”和“如何在表外进行披露”.另外,在对资产减值损失性质的判定上,我国目前采用的界定同FASB的界定有较大的区别.由于对资产减值损失的具体界定会直接影响企业的相应行为,因此有必要对这一问题进行较为全面的考虑.

4.有效制约盈余管理

我国颁布的新准则已经充分体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同,但是我们在借鉴国际会计准则解决技术层面问题的基础上,必须要适当考虑我国的实际国情,结合我国的资产管理条例的实施,在尚未正式引入现金产出单元概念前,应当谨慎审视各项减值准备的计提要求.对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的固定资产不做计提减值准备.当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式来对这类资产的价值损失进行体现,这是一种有效解决我国当前随意计提减值准备的途径.针对以上制约,如何规范发展管理层收购融

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