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关于注册会计师论文范本,与生物性资产存货的审计难题相关论文下载
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耗费大量的费用,也会影响正常的生产经营,因此在獐子岛研发中心定期抽查检测的基础上,采取抽样盘点方式.对于虾夷扇贝类,其养殖周期为1年以上,分两个底播年份进行分区轮播,抽查时按分区抽查.当年底播扇贝,11月份进行苗种底播,到12月份是公司盘点月,因底播时间较短,平均个体较小,盘点会导致幼苗受伤或死亡,故以实投数量为盘点数.上年底播扇贝,根据养殖海域水深不同,以不同的采捕方式进行抽点.水深超过20米的养殖区域（占公司目前养殖海域的90%以上）采用拖网采捕盘点的方式（每100亩抽点1亩,抽点比例为不低于1%）,具体方法是在不同的养殖区块,随机选取多个样本点,用标准的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞,对捕捞的扇贝进行清点,同时根据坐标位置计算捕捞面积,以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量,用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量,以推算的在养总量作为实有数量.不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点.在不同的养殖区块,随机选取多个样本点（由于受养殖环境限制面积较少,每50亩抽点90平方米,抽点比例为3‰左右）,盘点具体方法是将面积为30平方米铁框投入底播区,潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞,对捕捞的扇贝数量进行清点和称重,以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量,用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量,以推算的在养总量作为实有数量.
对于底播鲍鱼,其生长周期为四年,分四个底播年份进行分区轮播,海参生长周期为三年,分三个底播年份进行分区轮播.底播鲍鱼和海参都在水深较浅的海域养殖,其盘点也采用人工潜水采捕随机抽样盘点,具体盘点方法同上述底播扇贝的人工采捕盘点方式.
可能大家看到这里都会不禁要问,那些实投数作为盘点数的贝苗审计师获取了充分适当的审计证据了吗?审计师在监盘的过程中究竟是按照客户事先安排好的盘点方式进行的,还是在现场随机抽取了若干盘点区域进行了实盘?另外,更让人疑惑的是,对于如此数量巨大和价值昂贵的货品,一年到三年才盘一次是值得放心的吗?
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我们不纠结于大华会计师事务所的监盘工作,生物性资产存货的监盘究竟应如何做呢?这是一个更值得我们讨论的难题.
在生长周期可以事前正确计划和估计的前提下,是否可以在年末截止时点尽力减少末捕捞出售的扇贝?是否在成本许可的情况下真的捕捞所有扇贝等.对于会计/审计人员来说,盘点/监盘工作首先要发挥主观多想办法去解决一些实务中的盘点难点问题.其次,解决方案应该在业务现场,只有深入了解了企业的业务和流程后,才可能有完美的解决盘点难点问题的方案.再次,需要学习一些同行业的先进经验,比如同行业上市公司的盘点经验或者是注册会计师协会发布的盘点工作指南等专业机构的知识和经验.
2013年11月,北京注册会计师协会专家委员会曾发布《专家提示第8号―生态养殖淡水产品审计盘点解析》就对此问题提出了更可靠的解决方案.该提示指出,对淡水生态养殖状态的水产品,采用逐一盘点数量的方式显然不具备操作性,而采用直接采样数理分析的方法来进行推断也不符合如鱼类的群居和洄游的特性.该提示提供一种通过对账面记录的回归分析进行盘点的方法.项目组在收集相关原始资料后,继而观察讨论鱼的生长周期.通过审查成品鱼从幼苗到成鱼的生长期历史记录,通过项目组反复对数据的比照分析,将鱼的生长周期确定为4年.随后,对4年的鱼苗投放量和捕鱼量,从数量和成本两个方面做了回归分析.因鱼的一般生长周期认定为4年,即账面成本应该反映的是前三年（含本年）的投入.根据捕获周期,将上年年末账面结存成本（因变量）和近三年的累计投入鱼苗量（自变量）进行回归分析,得出账面结存成本和近三年的累计投入鱼苗量高度相关.并以此回归方程带入审计年度期末,计算得出理论的审计年度期末账面应结存的成本,同实际账面结存成本数据进行对比.北注协的专业提示非常具有指导意义,盘点方法不仅仅适用于淡水生态养殖,其原理可以推广参考使用.从另一角度上看,注册会计师必须加强学习专业知识,密切关注执业动态,会计师事务所则应加强培训工作.
对于生物性资产存货,在监盘过程中注册会计师往往需要利用专家的工作.没有人能做到通才,专业的事要交给专业的人.注册会计师需要做的是如何利用专家的工作.
如上文所述,由于生物性资产的特殊性,以及对财务报表可能产生的影响,一般应将存货确定为认定层次的重大错报风险,并对存货监盘予以特殊考虑.以扇贝为例,注册会计师在设计和执行存货监盘程序时,需要对海洋底播扇贝盘点的每一个环节进行分析,找出其风险点,然后设计恰当的监盘计划,并借助有资质的海洋局海洋环境保护研究所等进行扩大规模抽样盘点,有效地执行监盘程序,进而为存货和营业成本的确认获取充分适当的审计证据.根据《中国注册会计师审计准则第1421号―利用专家的工作》,首先,在确定海洋底播扇贝监盘程序的性质、时间安排和范围时,注册会计师应当考虑下列事项：1.与专家工作相关的事项的性质,2.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险,3.专家的工作在审计中的重要程度,4.注册会计师对专家以前所做工作的了解,以及与之接触的经验,5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序.
其次,注册会计师需判断专家的胜任能力、专业素质和客观性.首先,注册会计师应当评价专家是否具有实现注册会计师的目的所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性.
评价专家的专业胜任能力,注册会计师需要从两个方面入手,一是专家所在机构的资质,二是专家团队工作人员的能力.专家所在机构方面,应考虑盘点估值机构是否取得《海域使用论证资质证书》、《测绘资质证书》、《工程勘察证书》、《质量管理体系认证证书》、《计量认证证书》等资质.实施盘点估值的专家团队方面,还应该评价盘点估值机构项目组成员的每个成员的专业胜任能力.可以对成员的级别、工作年限、工作经历、所取得的资格证书等,实施询问、检查等审计程序.
除了考虑专家的胜任能力之外,注册会计师还要评价专家的专业素质,专家项目组成员如果不具备一定的专业素质,可能会影响盘点估值的可靠性.对专业素质的了解,可以通过询问专家以了解专家工作经验,查阅专家出具的同类或类似盘点估值报告等.
除了考虑专业胜任能力和专业素质以外,注册会计师还要评价评估机构是否能够遵照科学、客观和公正、公平、公开的原则.对客观性的评价,可以通过查阅、讨论盘点估值方案,对方案中按照经度、纬度选择盘点海域点的科学性进行分析,根据所选海域点的代表性、推断总体的相对准确性等方式,通过咨询其他专家、回归分析等程序进行评价.
第三、注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见,并根据需要形成书面协议：1.专家工作的性质、范围和目标,2.注册会计师和专家各自的角色和责任,3.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围,包括专家提供的报告的形式,4.对专家遵守保密规定的要求.
最后,注册会计师应评价专家工作的恰当性.注册会计师对专家工作恰当性评价,包括三个方面：一是专家的工作结果或结论的相关性和合理性,以及与其他审计证据的一致性,二是如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法,这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性,三是如果专家的工作涉及使用重要的原始数据,这些原始数据的相关性、完整性和准确性.
如果注册会计师确定专家的工作不足以实现注册会计师的目的,注册会计师应当采
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