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[摘 要] 结合实际,根据成本与作业单元之间关系,提出了成本责任流管理模式,该模式是与资金流、信息流和工作流并重的集成动态管理手段,应该是解决企业成本管理粗放问题的有效手段.
[关 键 词 ] 成本 管理 模式
传统的成本管理,是通过划分责任中心,制定并分解成本预算,把成本计划与责任中心联结起来,通过内部结算、责任考核等形式,完成责任成本的管理.是通过责权利相结合,使全体员工积极为完成企业经营目标而工作.它是一种强化人员管理的手段.
随着网络信息技术的广泛应用,成本管理也要不断更新.成本企划也为成本控制理论的创新提供了思路.成本责任流管理模式把静态的成本动态地管起来,突破了手工管理,是一种很好的现代化管理模式.
一、成本责任流运用的一些理念
1.动态管理：把孤立静止的活动按照事物运动规律和其自身发展逻辑联结起来,进行管理,是一种先进管理模式.
2.目标成本：把成本目标从大目标体系中抽取出来,并围绕它开展各项成本管理活动,以指导和控制成本发生和费用支出.
3.成本企划：采用“倒推”确定目标成本,是对现有产品进行成本控制,使之更有市场竞争力.
4.作业成本法：以作业量代替生产工时作为成本分摊的依据,以适应先进制造技术生产环境.作业成本法为分摊成本和划分责任中心提供了崭新的视角.
5.成本责任流：以动态管理的思想,结合集成制造系统、6S管理理念,以信息控制为依托,强化责任管理,建立全员、全面、全过程的成本控制体系.
6.作业单元：指承担企业活动的组织或岗位,能够清楚地承担成本责任的部门或个人,有不同的层次.
作业单元与责任中心的区别:比如,采购环节购进了劣质材料,其价格和采购符合采购作业单元的责任成本要求.但如果在后续生产环节,由于材料质量问题出现了成本损失,那么,其间成本损失都是由采购作业单元累积成本责任的偏差造成的,即采购作业单元的成本责任并没有在采购环节完结,它随着物流和工作流而向下游传递.这种累积责任造成的损失是无法进行经济核算,只能以其他形式追究其责任,这是作业单元与责任中心的本质区别之一.
通过作业单元进行动态管理,使成本责任在各个作业单元间的传递形成成本责任流.
二、成本责任流及其应用
成本责任流是按作业单元管理,将一项成本责任定位为多个不同作业单元的成本责任,即依据业务流程将企业成本责任层层分解落实到各个岗位上.责任考核是对业务流程中的成本责任进行分析、评价,根据责任考核结果,核算各单元所应得的奖励或惩罚.它借助数字化、集成化的手段,以逐层分解的方式将责任落实到各层作业单元,强调多层次、全方位责任分离.
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邢台矿业集团钾碱分公司从2005年实行全面预算管理,已经取得了良好经济效益,现在结合作业成本法,引入成本责任流的管理理念,一定会使企业管理更上一层楼.
1.建立全分公司联网的成本信息控制平台.根据钾碱分公司的实际,建立全公司联网的成本信息控制网络是可以实现的.各车间、部室都配备了电脑,并实现了局域网连接.建立了成本信息控制网,各车间、部门可以将每日的产量成本信息及时上传,将有关成本控制中出现的问题等异常信息及时上传反馈.成本控制中心可以随时观测到各个作业单元的成本动态.对当期成本进行汇总预测,及时向领导反映主要产品的即时成本信息.
当然,这需要我们进一步探索成本控制的科学的量化指标,结合目前实行倒推和分解的办法,充分考虑作业流程的因素,更
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成本责任流管理的信息支持系统应该覆盖企业业务流程的各个部分,即每一个作业单元,以使全部的成本信息完整、准确地传递到相应环节,从而保证成本责任流管理的实现.
成本管理系统本身是个不断改进的过程.既要吸收别人的经验教训,又要在实施的实践中不断摸索,根据自身的成本特点和工艺特点去不断完善系统,不可能一步到位.另外就是要做好信息保密工作.
2.以作业成本法理念改进现有成本责任划分,调整为责任成本.对一些成本费用项目按责任重新进行划分,比如,对一个成本项目可以划分为两个或多个作业单元（责任中心）负责,总体综合考核,并根据作业流程划清责任阶段或比例,不一定一个成本项目对应一个责任部门,可以其直接按业务流程分解开.
比如运输费,可以将油费与过桥费通行费分开,或者按业务流程,划分销售部与综合部的责任成本对象,将与运输货物直接相关的成本费用划归销售部,将车辆管理方面的费用划归综合部.
再如,厂房机器设备的折旧费、保险费等,虽然记入车间制造费用,但根据作业成本法,则应归属到工厂级成本.
3.制定科学的管理考核办法.使各作业单元责、权、利明晰,监督、考核,以及奖惩措施能够到位.实际操作中,应将不属该作业单元的成本剔除,或对上一单元传递过来的成本或损失能够明确区分,即充分考虑成本责任流,以调动各单元的积极性.
科学、有效的管理制度是保证作业正确、高效完成的必要条件.成本责任流管理要求相应的管理制度必须服务于成本控制,使各作业单元责任明确,不能有相互扯皮的现象.在制订过程中必须充分考虑企业生产经营各环节的不同特点,认真听取基层作业人员的意见,要进行科学的和测算,以使制度具有可操作性.
三、结语
成本责任流管理是企业精细化管理的重要内容之一,它通过将企业成本分解成定义良好的作业单元成本责任,并按照一定的规则控制过程考核,达到提高生产效率、降低成本的目的,提高管理水平和竞争力.
参考文献:
[1]韦秀长:成本控制策略财会与会计.2006年11月第11期
[2]刘黎静:追求财务管理创新财会与会计.2006年11月第11期
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