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财务报表有关论文范文例文,与上市公司财务报表“粉饰”的现金流证据相关论文参考文献格式
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的经营利润之外的利润水平,以验证资产减值准备计提的变化导致利润增加的比例.2.分析经营收入与经营现金流收入的比例、经营成本与经营现金流支出的比例,以其对应的比率关系、结合以往年度计提标准分析应收账款的余额和应收账款计提减值准备的合理性.三、上市公司财务报表“粉饰”的隐蔽性上市公司财务报表的部分“粉饰”行为可以通过现金流量表以及和利润表的结合信息得到佐证,其他部分“粉饰”行为却不能从现金流量表中得到明确的答案,但是其中的一部分行为可以根据其经营利润和经营活动现金流、投资活动现金流中的分项指标得到侧面的反映：
第一,利用不恰当的会计核算“粉饰”财务报表,无论是从固定资产投资、固定资产折旧,还是到存货计价方法,都是利用《会计准则》的可选择性,有意识地根据财务目标调整企业利润.以固定资产投资为例,上市公司为了推迟计提折旧或者为了令更多的费用资本化,会推迟完工期以更少的费用化,或者计入在建工程以减少折旧,这个从注册会计师审计的角度是可以发现审计证据的,但是从投资者的角度,财务报表不能发现明显的证据,只能通过重大在建工程项目变动情况以佐证其会计核算的正确性,特别是结合以前年度财务报表,分析其建设期和建设完工程度,以印证其是否具有推迟计提折旧或者推迟费用化的意图,而现金流表中的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目可以侧面反映其支出的现金流,但对于企业推迟入账以及资本化、费用化问题,现金流量表确实不具有直接的佐证作用.
第二,利用会计政策的变更“粉饰”财务报表：改变固定资产计提折旧年限、改变存货计价方法,还包括上述已经提到的应收账款减值准备计提方法,这些都是利用会计政策的变更“粉饰”财务报表的方法.以固定资产折旧为例,上市公司为了增加企业经营利润,可以加速折旧法改变为直线折旧法或者提高折旧年限,以增加经营利润,但是企业的当期现金流并未发生改变（剔除所得税因素,下同）,这种因为会计政策的变更而引起的利润变化均应当从企业真实的利润水平中剔除.由于这些会计政策的变更不影响其现金流变化,所以这种模式中的现金流指标不具有检验的作用.
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第三,其他业务利润和其他与经营活动有关的现金：在利润表项目中,主营业务涉及的信息和披露都比其他业务的记录要严格,而其他与经营活动有关的现金也是在列报了能够明确划分的现金流项目后汇总的其他活动数额,所以从其他业务利润和其他与经营活动有关的现金科目中也可以发现一些“粉饰”的端倪,并找到公司是否具有可持续经营能力、是否偏离主营业务的证据,以其他业务利润为例,部分上市公司进行多元化经营,在其主营业务范围外又经营了其他业务,则需要从“收到的其他与经营活动有关的现金”的项目中侧面反映其他业务利润的真实性,财务报表附注中会披露具体收到与支出其他与经营活动有关的现金,信息使用者要学会区分这些明细科目中的较大金额以及其中与利润的匹配关系,特别是一些不可持续的科目（如补贴收入等）,只有这样,才能找出上市公司通过其他业务利润和其他与经营活动有关的现金进行财务报表“粉饰”的证据.
四、结论与建议
对于资产重组、关联方交易等直接与企业现金流有关的财务报表“粉饰”方法,财务报表信息使用者可以集合现金流指标和财务报表附注找到上市公司财务报表“粉饰”的证据；对于改变会计政策、不正当的会计核算等不直接与企业现金流相关的财务报表“粉饰”方法,现金流指标只能作为侧面反映的证据,更重要的是结合以前年度财务报表以及附注分析其利润的增加是否具有合理性,剔除异常变动的利润后再对其经营业绩进行评价不失为更好的方法；对于像其他业务利润和其他与经营活动有关的现金指标,以及资产减值准备指标,现金流在其中都发挥了重要的作用,这时利润表、现金流量表、财务报表附注的综合使用便显得更加重要,只有综合上述信息,才能得出客观的结论.
上市公司财务报表“粉饰”是个历久弥新的问题,本文的意义不是在于分析现金流在财务报表”粉饰”佐证过程中起到多大的作用,而是为了从一个不同的角度分析上市公司盈利必须具有现金流基础,现金流也并不像部分学者说的那样能够检验所有的财务报表“粉饰”方法.只有认清上市公司财务报表”粉饰”中现金流的重要性,并且意识到现金流在检验某些“粉饰”方法中失效,信息需求者才能更好地应对上市公司财务报表“粉饰”,并得出有真实现金流背景、可持续发展的经营业绩信息.（作者单位：西南财经大学会计学院）
参考文献：
[1]黄世忠、叶丰滢：《上市公司报表“粉饰”新动向：手段、案例与启示》[J].《财会通讯：综合（上）》2006年第1期
[2]赵瑞、黎玉柱：《论上市公司财务报表“粉饰”及其甄别》《武汉科技大学学报（社会科学版）》[J].2004年03期
[3]李玉周：《上市公司财务报表分析研究》[D].西南财经大学硕士生毕业论文.2003年4月
[4]王皓：《我国上市公司财务报表“粉饰”手段及审计策略探究》[J].现代企业文化.2012年第17期
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