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20986;来以后,由于在左方抛弃了外账账面上人为虚构的某些资产,如“长期股权投资-损益调整”、“投资性房地产-公允价值变动”等,在右方也抛弃了外账账面上人为虚构的业主权益如“盈余公积”和“未分配利润”,必然会产生左右两方的合计数不等.当左方大于右方时,在平衡表右方以正的“未分配赚钱额”作为轧差补平数；当左方小于右方时,在平衡表右方以负的“未分配赚钱额”作为轧差补平数.不过,这种期初建账的任务,要求操作者同时也具备外账知识,才能自如地作数据转换或改制,这是将来“赚钱为王管理会计师”所要胜任的管理咨询业务,不是“速成教程”的读者对象必须具备的,限于发表的篇幅,在此点到即止,不再多谈.
第五讲资金占用与资金来源
有了管理会计账户,就可以考虑用它来登记公司业务了.当我们记录一家刚开业公司的情况时,肯定要反映两个互相关联的问题.
第一个问题是：办公司所需要的资源属于谁的?刚开办时,就是公司所有者自己投入的资本,称为“原始股东权益”.在公司成立后,可能向银行等债权人借款,称为“负债”.
第二个问题是：这些资源用在哪里了?刚开办时,当然是存在银行户头里,但随后就会转化为其它形式,例如用银行存款买回原材料,原材料投放生产,等等.要记录这种转换,是靠金额传递来完成的,用1000元购100公斤原料,就把银行存款减少1000元,这些原材料登记为1000元；后来,其中有80公斤原料投入生产,就把原料对应减少800元,生产成本登记为增加800元.
这样以实际交易价格为基准的处理规则,不管资源在形式上如何转换变化,总金额肯定是不变的,可以用一个等式,在等号左边表现“资金占用在哪里了”,在等号右边表现“资金是属于谁的”,即：
资金占用等于资金来源
这叫会计恒等式.不过,公司是在不断地运作中,经过某些生产经营业务,货币资金会比原来更多.假设直接成本800元的库存商品卖出,收到了1200元.结果是属于“资金占用”的银行存款增加1200元,而同属于“资金占用”的库存商品只减少了800元,两者相抵后,“资金占用”一方多出了400元,等号两边就不再相等,平衡被破坏了.
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银行存款+1200
库存商品-800
+400
可以设想在资金来源一方,用一个账户“未分配赚钱额”,对它也增记400元,这样既在左方表现货币资金400元的增加额,同时也在右方解释了这400元的性质,它是已经赚到手的钱,因为股东还没有以现金股利形式拿走,也是股东提供的一种“资金来源”.这样理解的结果,等式又平衡了.这说明,可以修订对“资金占用”和“资金来源”的理解,扩展等式的使用范围.
但是还不够,我们还要满足统计上的数据需求,要回答“本期一共赚了多少钱,如何赚到的?”这一类的问题.这从货币资金的本期增加额上是看不出来的,因为货币资金有三大来源,除了自己赚到的以外,还包含股东新增投资和银行新放贷款在内；如果只看“未分配赚钱额”的本期增加额,又过于笼统,看不出这钱是如何赚到的,因为它只是最后的结果.
会计的习惯做法是,当需要得到某种数据时,就为此专门开设一个账户进行统计归集,以便简捷地得到该数据.回到“息前税前赚钱额等于货币收入-直接成本-间接费用”的计算式上来理解,“货币收入”专门统计货币资金增加额中因业务收入带来的增加额,“直接成本”专门统计与业务运作直接有关的开支,“间接费用”专门统计与业务运作无关的开支,有了这三大类别,才能与赚钱计算式的项目分别对应上,从而得到“息前税前赚钱额”.所以,我们开设“主营业务货币收入”、“主营业务直接成本”、“管理费用”等等账户,分别从属于“货币收入”、“直接成本”和“间接费用”三个大类之一,就是为了得到“息前税前赚钱额”而设计的,服从于“赚钱计算式”专项统计的目标.这些账户是“时期数”,是赚钱过程的动态分类累计数,赚钱为王,当然是有用的.虽然根据赚钱计算式,它们最后要对抵,得到“息前税前赚钱额”,后者最后又体现为平衡表上的时点数“未分配赚钱额”,但在这过程中,不妨把“直接成本”、“间接费用”看作是“资金占用”,把“货币收入”看作是“资金来源”.这样,通过进一步扩展对恒等式的理解,又可以容纳更多的数据需求了,也就是说,可以把所有的会计账户分为̶
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表5-1是《管理会计账户占用/来源分类表》,建议读者对所有账户浏览几遍,理解其所归属的占用/来源大类,加深对前述的账户“望文知义”和“非此即彼”的印象,最好出声诵读账户名称.这样做的好处是,在以下学习业务的会计处理时,该用到的账户会自然而然地在脑海里浮现出来,提高学习效率.
会计最基本的记账方法是复式簿记,到现在已经有五百多年历史了.开始时是在信贷业采用,记账符号“debit/credit”是“人欠/欠人”的含义,信贷业本来就是在“人欠”和“欠人”中赚取“利差”的,所以容易理解.后来扩展到工商各业后,记账符号的原意就不适用了,变成“好用而不好解说”,很是尴尬.1907年,两位留日的本科生谢霖和孟森首次用“借/贷”符号,将其引入中国.但在近代中国,“借/贷”实际上是同义词.“告借无门”和“告贷无门”说的都是借不到钱；“银行借款”和“银行贷款”毫无区别,硬把同义词当反义词来用,实在是挑战我们的智商!可见,这原本是全世界会计的通病,但在中国症状更为严重.用“借贷记账法”教会计原理,目前需要60-70个课时,结果还是连老师带学生都似懂非懂,一不小心就出错.随着学生毕业,后遗症还被扩散到实务工作中.问题出在哪里?有一个很类似的现成比喻.我们在队列操时,教练“一二一”地喊,尽管大家都想着：喊“一”时千万记得要左脚落地,喊“二”时要右脚落地,总免不了要出错.好不容易脚踩对了,“同手同脚”又出来了,让人哭笑不得.这个“一二一”就是个多余的转换,只全添乱.其实,如果和香港教官一样,“左右左”地喊,想错都错不了.
溯本求源,所
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