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【摘 要 】随着营改增实施力度的加大,电信业逐步被纳入营改增改革行列,这既是电信业的机遇,也是其所面临的挑战.如何合理利用营改增政策,进行纳税规划,在改革浪潮中稳步前进甚至获利,对电信业来说是巨大的考验.本文在营改增背景下,对比各大运营商的税负变化情况,从营销方式、成本抵扣、经营业绩、管理模式等方面论述了营改增政策对电信业的影响,并从收入管理、税务管理、人员管理等多个方面阐述了电信业应采取的措施.

【关 键 词 】营改增 电信业 影响 应对措施

一、前言

从2012年上海交通运输业和部分现代业开展营业税改增值税试点工作,到2013年“营改增”范围扩大到全国.营改增的有效实施有助于企业减少税负,避免重复征税,同时完善国家税收制度.既交通运输业全部纳入营改增范围后,改革又将方向转向了电信业,自2014年6月1日起,电信业被纳入营业税改增值税试点范围.

根据财税2013106号,在中华人民共和国境内提供电信业服务的单位和个人,为增值税纳税人,缴纳增值税,不再缴纳营业税.其中,提供基础电信服务,税率为11%;提供增值电信服务,税率为6%.

营改增“试点”范围的增大,标志着国家宏观调控力度的加强,电信业纳入营改

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增范围,给企业带来机遇的同时,也给企业带来巨大的挑战.如何在这次营改增浪潮中稳步前进甚至获利,将是电信业管理人员、会计人员所面临问题.

二、营改增后各大运营商税负比较

在营业税改增值税后,电信业由3%的营业税税率改为11%的增值税税率(上述表格只考虑了在11%的税率下各大运营商税负),在不同的税率下,企业的税负明显不同.根据三大运营商2013年财务报表计算得出,在改征增值税后,整个电信行业的应纳税额都有所上升.其中,电信的经营成本可抵扣率需达到75%以上,才能和营改增之前的税负相当,而对于联通,则要达到95%以上的成本抵扣率,移动则需要达到85%以上的成本抵扣率.营业成本关系到可抵扣进项税额,从而影响增值税应纳税额,营改增对企业关于营业成本的管控提出了更高要求.

三、营改增对电信业的影响

(一)对营销方式的影响.

为推广业务,拓宽市场,各大运营商往往通过一些促销手段来吸引消费者.营业税改增值税后,对运营商现有的运营模式会有较大的影响.

捆绑销售是运营商最常见的一种营销手段,通过买手机送话费、存话费送话费、存话费送手机、办套餐送礼品等方式赢取更多的顾客,实现更多的利润.在没有开展“营改增”之前,诸如此类的捆绑销售业务按照3%征收营业税,在“营改增”实施之后,根据我国增值税征收政策,对于无偿赠送的终端、话费等视同销售处理,也就是说对于赠送的手机征收17%的增值税,对于赠送的话费征收11%的增值税,这无疑会增加企业的销售成本,降低企业的利润.在这种情况下,要求各大运营商对现有的捆绑销售模式进行优化和改良,使其尽量符合折扣销售.如存话费(1000元)送手机(成本800元),在实际操作时,可以按照800元确认手机销售收入(按17%征收销项税,手机购进时按17%进项税额抵扣),200元确认话费收入(按11%征收增值税).

为了回馈广大消费者,运营商常常通过积分兑换的形式为其忠实用户发放福利.而在“营改增”实施之后,对于积分换取的第三方产品或服务会视同销售,征收增值税,增加企业的成本.运营商针对此类情况,应调整其兑换方式,尽量使兑换的商品或服务不再增收增值税.此外,运营商也应该对融合套餐引起重视,避免因为无法分别核算销售额而采用最高税率征收的情况.

(二)对成本抵扣的影响

电信业营业人员数量较多,人工成本占电信业成本的大部分,在“营改增”之后,人工成本、差旅费、招待费、会务费不能进项抵扣.此外,电信业的固定成本也是其成本的重要组成部分,由于电信企业在前期的大量投资,使企业有较多的折旧摊销费用,而这些费用无法抵扣进项税.

电信业存在大量的机器设备购进的情况,但建筑安装业并未纳入此次“营改增”试点改革,所以设备安装费不能取得进项税抵扣专用 .此外,各大运营商有相当一部分的供应商是小规模纳税人,无法开具增值税专用 ,无形中也增加了运营商的成本.

(三)对经营业绩的影响.

增值税属于价外税,而营业税属于价内税,营业税改增值税实施之后,电信业的营业收入会实行价税分离.在征收营业税时,假设基础电信服务营业收入为1000万元,而在改征增值税后,营业收入则为1000÷(1+11%)等于909.09万元.价税分离会使运营商的营业收入减少,利润降低,影响企业的销售毛利率,增加企业的经营压力.

(四)对管理模式的影响.

实行营改增政策后,企业将会对各类收入成本实行价税分离,这无疑加大了会计人员的工作,对企业来说,其电算化系统也应该做相应的改善,符合营改增后的业务要求.其次,企业对 的管理力度也应增强,对增值税专用 要建立严格的管控制度,对 的真实合规性进行审核.

四、营改增环境下我国电信企业的应对措施

(一)加强企业收入管理,调整营销策略,减少坏账损失.

营业税改征增值税之后,根据税种的性质,应该将企业的收入进行价税分离,会计人员分别对其进行核算.对于之前实行的积分兑换、捆绑销售、融合套餐、无偿赠送等销售行为,企业应该充分的考虑,在增值税环境下可能会额外承担的纳税义务,使企业的纳税负担加重.在合法的前提下,企业应进行合理的纳税筹划,一方面可以调整相应的营销策略,使各类促销行为不再视同销售,另一方面可以调整其核算方式,尽量将其视为销售折让.

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由于实行价税分离,在短期内会减少企业的营业收入,影响企业利润.“应收账款”太多,会虚增企业的收入,导致企业增值税税负加重,造成企业 的流出.各大运营商应该对此制定出相关的解决措施,严格控制消费者欠费额度,降低坏账损失率,避免因无效收入而产生的不必要销项税额. (二)加强税务核算管理,严格审核 ,增加进项抵扣.

增值税专用 影响着企业进项税额的抵扣,企业应该严格按照《增值税专用 使用规定》建立增值税 管理制度,对 的开具、取得进行严格的审核,确保增值税专用 的真实性、完整性,并对 进行妥善保管.购置税控机可以使企业更好的对增值税 的开具、增值税的核算、缴纳进行监控,根据财税[2012]15号文关于初次购入税控设备的优惠规定,电信企业可对税控设备的购入数量进行规划.

此外,由于电信企业的上游供应商多为小规模纳税人,无法提供增值税专用 ,造成企业大量的成本费用不能扣除.企业应该梳理现有供应商,尽量在不影响企业经营的情况下选择能够提供增值税专用 的供应商,或通过与小规模纳税人商议,提供相应的折扣以弥补进项税额不能扣除.

实行营改增之后,根据设备类固定资产可以扣除进项税额,企业应该合理进行投资,制定和有效实施合理的投资计划,在不影响利润的情况下,尽可能的降低企业的税负.

(三)对会计人员进行培训,完善电算化系统.

营改增的实施对电信业的会计人员提出了更高的要求,会计人员要熟知当前的纳税政策,可以抵扣的成本支出项目,能够识别增值税专用 的真伪,并掌握增值税的核算、申报、缴纳的流程.此外,企业的管理人员、销售人员、采购人员也应该了解增值税的相关知识,明确可抵扣增值税专用 的规格和取得途径.征收增值税后实行价税分离,会计处理方式改变,企业应该制定相应计划对原有的电算化系统进行完善、更新.

(四)及时关注国家政策,掌握最新纳税消息.


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现阶段,我国“营改增”仍处于试点期,尚有许多业务没有纳入“营改增”政策中,很多问题也并不明确[3].因此,企业应该及时关注最新的纳税政策,结合本企业的实际情况,制定相应的措施,进行合理的纳税规划,增加企业的营业收入,增加可抵扣的进项税额,降低企业税负.

五、结束语


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营业税改增值税,从短期看来,会增加企业税负,影响企业的利润水平,但从长远的角度出发,征收增值税之后,能够有效的避免重复征税,实行进项税额的抵扣,有助于减少企业的应纳税额.然而,营改增是一把双刃剑,对各大运营商的税务管理、经营模式、原材料采购等都提出了新要求,电信业若不能制定合理的应对措施和建立有效的调整机制,反而会在这场改革中蒙受巨大的损失,影响企业的正常经营.此外,要想实现营改增全面覆盖还需要一定的时间,这也要求企业必须时刻关注最新的营改增资讯,作出纳税规划.

参考文献:

[1]聂坤富. 营改增对电信业的影响及应对策略探讨[J].财政监督,2013,(21).

[2]陈刚. “营改增” 对电信企业的影响及应对措施[J].通信与信息技术,2013,(3).

[3]付绍云.营改增对电信行业的影响[J].当代经济,2013,(20).

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