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【摘 要 】 20世纪以来并购已经成为企业快速扩张和整合的重要手段之一.为了探究企业并购的纳税筹划,国内外学者从不同角度做了大量的研究,本文对国内外有关企业并购中的纳税筹划重要文献进行了总结和梳理,并指出了并购中的纳税筹划现有研究的局限性和进一步值得研究的领域.

【关 键 词 】 并购 纳税筹划 文献综述

一、国外研究现状

1.税收对企业并购影响的相关理论

莫迪利亚尼和米勒（1958）（Miller M.H.和Modigliani F）提出的MM 定理早期观点认为在没有所得税的情况下公司价值与企业资本结构没有关系,不会因为债权资本增加而增加,1963年加入了企业所得税因素后发现：由于企业的负债利息可以免税,负债增加,企业的加权平均成本就会降低,因此负债会因利息的抵税作用而增加企业价值,对投资者来说也意味着更多的可分配经营收入.

诺贝尔经济学奖得主之一迈伦斯科尔斯（Myron Samuel Scholes）（1976）等人提出了“显性税收”和“隐性税收”,并研究了“税后收益最大化”与“税收套利”问题.

艾克堡（Eckbo）（1983）提出了税收对并购的一些具体作用,税制中尤其是所得税是激励公司并购的主要因素,并购更加突出了税盾效应,税法中的企业资产价值重估增值使折旧增加、亏损递延等都能使企业合理避税,人们会调整交易方式,尽可能减少税负.

Shrieves和Pashley（1984）认为企业在控制了规模与产业的影响后,财务杠杆比率显著增加,并购后公司的举债能力大于并购前的负债能力之和,使公司税盾效应增加.

斯莫劳克、贝蒂和梅耶德（Beatty Smirlock和Majd）（1986）认为,并购中降低税负同时影响税收动机,有些并购活动如转移税负、延长纳税时间等可能是考虑了税收最小化的影响.

企业并购学术论文的写作
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迈伦斯科尔斯与马克沃尔夫森认为,美国在1986年《税收改革法案》颁布之&