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《公司法》中,按照企业的资本组织形式将企业划分为国有独资、国有控股、有限责任公司、股份有限公司、合伙企业和个人独资企业等类型等.所以一部分人认为除了国有独资和国有控股企业外,其他类型的企业中只要不存在国有资本的,都可以称为民营企业.另一部分人则坚持应该根据企业的资本的组成方式与募集方式来定义.如果一个企业的资本的投资主体是民间资产的话,就可以认为是民营企业了.对民营企业概念的界定,国内著名经济学家厉以宁有自己的看法：中小民营企业至少包括以下六类企业：个体工商户；个人、家庭或家族所有的企业；个人、家庭或家族所有制的企业通过改制而形成的股份制企业；通过国有资产重组而形成的,既有国家投资,又有个人、家庭或家族投资的企业；合伙制企业；由公众集资而建立的企业.由于我国民营企业内部审计的设立起步较晚,与民营企业的内部审计相切合的法律法规又迟迟没有出台,所以民营企业内部审计不可避免的存在着一些问题.2013年3月笔者对浙江省部分中小民营企业进行了内部审计工作情况的调查.本文主要针对杭州、慈溪、余姚、绍兴四市中小民营企业内部审计调查情况进行分析.
一、调查方法及过程
（一）调查范围和方法 本次调查的范围包括杭州、慈溪、余姚、绍兴四市的中小民营企业.本次调查主要采用发放问卷的方式进行调查,并对随机选取的几家企业进行实地调查.问卷调查的内容主要涵盖了内部审计在各中小民营企业开展的情况.随后又选取了4至7家中小民营企业进行实地调查,主要调查各民营企业底层员工对内部审计的了解程度与看法,对选取的实地调查的单位笔者会发函提前进行通知.
（二）资料收集方法 问卷在发放后的一星期内由企业寄回,超过一星期或者有其他原因的企业,笔者去电询问原因或者亲自去取.问卷主要分成五个部分组成,分别是企业基本信息、内部审计人员情况、内部审计机构设置情况、内部审计工作内容和制约内部审计发展的原因.问题主要包括客观题和主观题,客观题中又分为单选题和多选题.
（三）资料整理和分析 本次调查总共发放调查问卷60份,回收40份,对回收的问卷资料进行检查与筛选,最后去除无效问卷后,有效问卷共计36份.回收率约为67%,有效率约为90%.随后将调查调查得到的数据进行统计汇总,并输入EXCEL进行图表分析.
二、调查结果分析
（一）内部审计机构设立情况 （1）是否设置内部审计机构的调查.该项调查数据显示,共有14家企业将内部审计部门作为财务部的附属机构,有6家企业将内部审计机构与纪检监察部合并在一起,有2家企业则是将内部审计部门与人事部门合并,2家企业选择将内审组织机构设置为其他形式,而只有3家企业将内部审计机构作为独立的职能部门.但是,经调查显示,有将近80%（28家企业）的企业认为内审机构作为独立的职能部门是最理想的,4家企业认为应与纪检监察合署办公,2家企业希望设置在财务部门,各有1家企业分别认为与人事部门合并或以其他形式存在更合适.
（2）设置内部审计机构原因调查. 该项调查数据显示,有23家企业认为设置内部审计有利于企业发展（其中3家兼选“上市要求”）；仅有4家企业认为是赶潮流或其他原因.而在仍未设立内部审计机构的的9家企业中,在回答“未设立内部审计机构原因”的时候,有4 家选择“不需要”选项；有3家选择“不清楚内部审计的含义及其作用”选项；有1家选择“如果设立内部审计机构,将会增加成本费用”,另外还有1家选择“将会开展”选项.
从得出的数据来看,已经有一些中小民营企业的领导开始重视和开展内部审计.从为什么设置内部审计的原因来看,可以发现民营企业建立内部审计机构是企业发展的必然要求,如对“开展内部审计原因”这一问题,回答“企业发展需要”的比率高达85.19%.同时,没有开展任何形式的内部审计的企业也达到25%,除了一部分民营企业认为的确不需要内部审计机构以外,“对内部审计的不了解”、“设置内部审计机构会增加费用”这些问题也影响了内部审计的正常设置,这说明还有部分中小民营企业对于内部审计及作用还不是非常了解.
分析其原因主要是由于我国民营企业发展速度内部审计的理论研究的速度不协调,而在设置内部审计机构时只是一味地照搬国有企业的方法,而不参考自身的特点,一味的机械套用.有的民营企业不了解内部审计的职能与特点,将内部审计部门与财务部门甚至与其他部门混合设置；组织内部往往缺少详细得当的职位分工与权责统一体系,意识不到建立内部审计的重要性,这些都严重破坏了内部审计的开展与其独立性.
（二）内部审计法律法规 在接受调查的中小民营企业中,有33家企业按照《关于内部审计工作的规定》进行审计,占了总数的91.67%,其中,又有30家企业认为,按照该规定,不能有效处理实际开展内部审计所遇到的问题,仅有3家（9.1%）的民营企业认为根据此规定,基本可以处理实际遇到的问题；有3家企业按照其他法律开展内部审计工作,占了接受调查企业的8.33%.（如表3所示）
其原因很有可能是因为我国注册会计师审计和国家审计分别有了各自工作的法律依据,即《注册会计师法》和《审计法》,但对于内部审计来说,能依照的就只有《关于内部审计工作的规定》这项部门法规,并且该项法规的适用范围仅限国有企业和事业单位.虽然民营企业的内部审计工作可以参照这项法规,但是在执行时能会碰到许多法规中没有规定的问题.
（三）内部审计内容与形式 （1）内部审计介入阶段调查. 调查显示（如图4.1）,在36个有效样本中有16家企业的审计介入阶段是以事后审计为主,事中审计为辅,8家企业采用事后审计,4家企业是全程跟踪审计,7家企业是事后、事中、事前审计并存,还有1家企业是在其他阶段介入审计.初步得出大多数中小民营企业采用事后审计,而事前、事中审计或全程跟踪审计较少采用.
（2）内部审计规范性调查.在接受调查的企业中,有25家企业（占70%）的内部审计工作在审计之前不会下达书面通知书,只是通过口头通知；有20家企业（占55.6%）的企业在审计前不会编制审计计划书,导致取证粗糙；有5家企业（占13.89%）审计结束后的审计文稿和归档也不按照规范进行处理,1家企业审计底稿过于简单甚至不留底稿.在很大程度上,是民营企业内部审计机构设置缺乏相应的规范性造成了企业内部审计业务的不规范性与工作开展的无序性.调查结果显示,大部分民营企业的内部审计业务的随意性较大,没有配套的行业规范与实务操作标准. （3）内部审计业务类型调查.不同类型的中小民营企业根据自身行业的特点所进行的内部审计类型也不相同,因为内部审计的类型与其行业、经营类型以及对风险的控制有着相当大的联系.在本次调查中,15家企业实施了财务审计,8家企业实施了内部控制审计,有9家实施了经济责任审计,4家企业实施了绩效审计,分别有3家企业实施了工程审计以及舞弊审计.
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该项调查结果显示（如图2）,36家民营企业的内部审计业务类型主要有财务审计、内部控制审计、经济责任审计、绩效审计、工程审计以及舞弊审计.其中,财务审计和内部控制审计所占比例最大,分别为37.04%和22.23%.
（4）内部审计方法调查. 从审计方法来看,36家民营企业都根据所处行业的特点,各自采用符合企业所处行业的特点的审计方法.调查结果显示,36家民营企业主要通过网络审计和现场审计相结合的方式进行审计,经常采用的审计方法有盘存法、逆查法、抽查法、顺查法、详查法等.
（四）内部审计的职能定位 在设置内部审计的27家企业中,有9家企业认为做好内部审计,可以让企业更好的依法经营,有11家企业认为内部审计有利于企业的健康发展,有7家企业认为内部审计的设立可以让民营企业管理者更好的进行管理,有9家企业认为内部审计有利于企业自我调整、自我发展,有4家企业认为内部审计可以让民营企业增值,有2家企业选择其他.（如图3）
(五)内部审计人员 对36家中小营企业内部审计机构人员的调查如下表：
（1）内部审计人员配备情况 在接受调查的36家企业中,经统计内部审计人员共121人.在内部审计人员配备上,1至3人的企业19家,占52.77%；有4至5人的企业13家,占36.11%；有5人以上的企业4家,占11.11%.在内审人员构成上,具有专职内部审计人员的有6家,占16.67%,兼职内部审计人员的有30家,占了83.34%.平均从事内部审计工作3年以下的有13家,占36.11%,从事内部审计工作3年及以上的有23家.关于内部审计人员学历构成,本科及以上学历21人,占58.33%,大专及以下学历14人,占38.89%,其他1人.
（2）企业内部审计人员对审计职业相关知识的了解程度. 笔者对企业内部审计人员对审计职业相关知识的了解程度进行了调查.内部审计人员审计职业相关知识包含公司法、证券法、税法会计法、审计法、合同法、信息披露准则、公司治理准则、会计准则、独立审计准则、内部审计准则、准则间的国际比较.
（3）内部审计人员职称、职业资格情况 在被调查的36家民营企业中,内部审计人员技术职称的情况各不相同,大部分中小民营企业的内部审计人员中级及以上职称所占人数比例较高,有小部分企业中级以下职称所占人数比例较高,具体来说,共有23家的内部审计人员中拥有中级以下技术职称,占总体比例的63.89%,有13家内部审计人员中拥有中级及以上技术职称,占总体比例的36.11%.在被调查的36家民营企业的内部审计人员中,只有10人获得相应的执业资格证书,包括内部审计师、注册会计师和造价师三种.数据显示,有6人拥有注册会计师执业资格,占总体比例的60%；有3人拥有内部审计师执业资格,占总体比例的30%；有1人拥有造价师执业资格,占总体比例的10%
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（4）内部审计人员调查结果分析.民营企业主要是靠家族的凝聚力才渐渐壮大起来的,而发起人往往就是企业的领导人,随着企业规模的不断扩大和向现代企业的转变,其管理能力越来越难以满足企业的要求.虽然有些民营企业已经认识到内部审计的重要性,并设立了内部审计机构,但对于内部审计人员的招聘和进一步培训方面仍存在一些问题.并且,很多内部审计部门的人员也是由家族成员组成,这些人员的学历不高,也未经过财务或审计专业培训,专职人员少,并且有相当部分审计人员对信息披露准则与公司治理准则不了解.
（六）领导对内部审计的重视程度 笔者又对企业领导和员工对内部审计的支持态度进行了调查（如图4）.调查结果显示,企业基本认同内部审计能够在加强企业财务管理和达到企业目标中发挥重要作用,36家企业当中有24家企业已将内部审计作为企业日常管理的一部分；相应的,企业领导和员工也较为支持内部审计工作,“支持”和“较支持”比例合计均达到了86.11%,其中持积极支持态度的领导比率为72.22%,低于员工77.78%的积极支持率.
从得出的结论来看,相当多的企业领导没把制约机制转换到企业管理的思想中来,对于内部审计的了解及重要程度仍不足,对企业的其他方面比如资产重组,资本运作,资本上市,合作及管理效益审计还缺乏足够的认识.总而言之,企业领导对内部审计知识的掌握还有待提升.
（七）内部审计发展的制约因素 调查的最后一个问题是“发展内部审计最大的困难”（多选）,提供了多个选项供选择.按选中次数排列,从高到低分别为“内部审计制度、理论滞后”（占56%）、“内部审计机构设置混乱”（占42%）、“内部审计人员素质不高”（占36%）.“领导不重视”（占11%）,在其他选项中出现“国家引导不够”和“成本较高”（均小于10%）.这说明缺乏指导内部审计实务工作的理论研究及内部审计机构设置混乱是制约民企内审发展的主要因素.
三、结论与建议
（一）研究结论 本文通过实地调查了渐江省杭州、慈溪、余姚、绍兴等四市中小民营企业内部审计情况,并对民营企业内审的相关问题进行分析,归纳得出如下结论：
（1）内部审计的机构设置混乱.一是随意性大.由于民营企业内部审计工作的展开缺乏必要的监控和指导,所以没有统一的行业规范和实务操作流程.调查显示,有83.33%的企业的审计工作是由企业老板进行安排
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