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;一般企业财务数据库","上市公司治理结构研究数据库").本文以证监会2001年出台的《上市公司行业分类指引》作为行业分类标准.论文使用EVIEWS5.0和EXCEL软件进行统计分析.(三)内部审计质量的度量
2007年初开始实施新的会计审计准则体系,其中第114号明确规定,在财务报告审计时,外部会计师在利用内部审计师的工作成果的时候,必须做特殊考虑,首先要对内部审计的质量进行评估,评估的时候应当考虑内部审计的独立性及其对客观性的影响,专业胜任能力和开展的工作等.内部审计机构的独立性和客观性越强,内部审计师的专业胜任能力越强,开展的审计工作越多,内部审计的质量越高.
在前人研究的基础上,考虑到我国上市公司披露的内部审计资料比较少,本文通过对内部审计的独立性,内部审计专业胜任能力(上市公司是否披露与内部审计专业胜任能力相关的制度)和内部审计部门规模三个指标的赋值评分来衡量上市公司内部审计质量的高低.蔡利[11](2016),赵瑜[13](2016)也是采用的这种赋值打分的方法来量化内部审计质量.
内部审计管理模式赋值
目前,在公司治理结构设计中,内部审计主要有以下五种管理模式(见表1),其中,第一种管理模式在各方面效果最差,由财务负责人直接管理,内审的独立性最差,因此基本已淘汰.相反,第五种内部审计管理模式最佳,即在董事会和董事长的共同管理下,能使内部审计的独立性,权威性最大化,其工作的客观性就能有效保证..
表1内部审计的管理模式选择及其效果
组织模式独立性和权威性监察效果财务负责人管理,隶属于经理最低效果最差公司总经理直接管理,隶属于经理班子稍高难以监控经理层的违法乱纪和滥用职权在审计委员会下,并且由董事会领导较高.对于公司的业务,管理能够深入调查了解使管理层能及时发现风险与问题对公司董事会不能发挥监察作用隶属于监事会,由监事长分管
独立性最高,能检查公司财务,监督董事,经理违反法规或公司章程的行为如果监事会有职无权,导致效果不是很理想由董事长和董事会双重管理内部审计的独立性,权威性最大化效果最好资料来源:刘明英,陈艳丽.基于公司治理的内部审计问题研究.《审计研究》,2004(5):25
表1中是内部审计独立性不同的五种管理模式,本文经过搜集样本公司的年度报告,内部控制自我评估报告,发现样本公司的内审部门主要隶属于董事会,直接向审计委员会报告工作,极小部分由经理层领导.内部审计的管理模式越先进,内部审计的独立性越强,因此,本文以LAModle来代表内部审计独立性,同时将样本上市公司内部审计管理模式划分为两种,其中前两种组织模式即由经理层领导的,独立性和权威性较低,监察效果较差,所以LAModle赋值1分,后三种组织模式,独立性,权威性较高,监察效果较高,所以给LAModle赋值3分.
内部审计部门规模赋值
刘国常,郭慧(2016)选取我国中小企业为样本,以审计规模作为内部审计特征的替代变量,分析内部审计特征的影响因素,一般而言,内部审计部门规模越大,人员越多,所开展的工作越多,履行的职责范围就越广,内部审计规模(Size)以内部审计人员数量来表示,以衡量内部审计的职责范围.2007年,深圳交易所发布了上市公司内部控制指引规定,公司应当出具关于内部控制的自我评估报告,报告要披露本年度内部审计部门的人数配备,工作情况等,同时指引也明确规定公司应根据自身企业发展特点和需要在内部审计部门配置不少于3名专职工作人员,同时考虑到我国内部审计尚处于不成熟阶段,内部审计部门的规模偏小等实际情况的,则如果人数少于3人,Size就赋值1分,人数在3人到5人之间,则Size赋值2分,若人数超过5人,Size赋值3分.
内部审计人员专业胜任能力赋值
审计人员的专业胜任能力是指内部审计人员必须具备的学识和业务能力,熟悉本公司的内部控制和经营活动流程,并通过继续教育来加强自身的学习以提高专业胜任能力.在我国,一般用CPA和CIA两种资格证书来代表审计师职业水平高低.但由于我国上市公司不会对外披露内部审计人员的详细信息,无法使用内部审计师是否获得资格证书来代表是否具备专业胜任能力,但对于内部审计师所具备的专业要求,制定了内部审计相关制度的公司都会有所规定,所以本文认为如果样本公司披露了与内部审计相关的制度,则表明专业胜任能力的要求是能够满足的.本文内部审计人员的专业胜任能力使用Institution来表示,如果样本公司披露了与内部审计的专业胜任能力要求相关的制度,则Institution等于1,赋值打分3分,否则Institution等于0,赋值打分1分.
4,内部审计质量的合成
外部审计师在在信赖内部审计师的工作时,应当考虑内部审计机构的独立性和及其对客观性的影响,专业胜任能力和内部审计的职责范围等,因此,本文以内部审计的管理模式(LAModel)来代表公司内审部门独立性及其对客观性的影响,用内部审计部门规模(Size)来间接度量内部审计的职责范围及其开展的工作,用上市公司是否披露与内部审计人员专业胜任能力相关的内部审计制度(Institution)来代表专业胜任能力,并且分别对上述三个指标赋值评分,同时为减少手工录入的影响,对加总的分数取自然对数,并以此衡量内部审计质量的高低.
(四)可操纵性应计利润估计
盈余管理实证研究的关键是如何衡量盈余管理.从国内外的相关研究看,理论界普遍认为,管理者主要是利用可控性应计项目(Discretionaryaccruals,用DA表示)衡量盈余管理水平.应计利润分离法是学者普遍运用的,就是将利润分离成可操作性利润和非可控性利润,并以后者度量盈余管理.夏新平和黄梅(2016)研究了七种Jones模型检测盈余质量的能力,他们认为在中国证券市场上分年度,分行业回归的截面修正琼斯模型在模型的设定和盈余管理的检验能力方面表现更佳.本文借鉴他们的研究成果,使用修正的截面琼斯模型来衡量公司盈余质量的高低.模型如下:
(1)
其中,是第t期非操纵应计利润,是t期营业收入和第t-1期营业收入的差额,是t期应收账款和第t-1期的应收账款的差额,是t期固定资产原值,是第t-1期期末总资产.参数,,是行业特征参数,它们的估计值通过以下方程(2),并分年度运用经过不同行业分组的数据进行回归取得:
(2)
(3)
其中,,,是,,的估计值,是第t期总应计利润,是第t期营业利润,是第t期的经营现金净流量,其他变量含义和式(1)相同.
(4)
最后,用调整后的总应计利润减去非可操纵应计利润,得到可操纵应计利润.
(五)研究模型
本文以可操纵应计利润的绝对值∣DA∣为因变量,测度上市公司盈余管理程度,本文的自变量为内部审计质量,同时为了保证实证结果的准确性,在参照内部审计和盈余管理的实证研究文献的基础上,引入对盈余管理有一定影响的公司规模,公司财务杠杆,公司业绩和公司上年是否亏损四个指标作为控制变量,来研究内部审计质量和盈余管理的关系,模型如下:
其中:
∣DA∣:代表可控性应计利润的绝对值,通过上述模型(4)得到,
Quality:代表内部审计质量,通过对内部审计的独立性,内部审计专业胜任能力和内部审计部门规模三个指标的赋值评分等到的总分数的自然对数,在此取其自然对数,是为了减少手工录入信息带来的影响,
Assets:代表公司规模,上一期总资产的自然对数,
Leverage:代表公司财务杠杆,是指资产负债率,
ROE:代表公司的净资产收益率,
Loss:虚拟变量,代表公司的财务状况,是指公司上年是否亏损.即公司出现亏损取1,否则取0,
表2变量设计表
指标类型指标代码预测符号具体含义因变量
自变量|DA|可控性应计利润的绝对值Quality-合成的内部审计指标的自然对数控制变量Assets+上一期总资产的自然对数Leverage+资产负债率ROE+净资产收益率Loss+公司上年是否亏损四,实证检验结果与分析
本文对2016—2016年的样本公司,利
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