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理.(6)2016年12月31日,宁南公司与丁公司签订销售合同,采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品,合同约定销售价格是4000万元,从2016年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取.该批E产品的成本为3000万元.如果采用现销方式,该批E产品销售价格为3400万元.相关的会计处理为:
12月31日确认营业外收入4000万元,
12月31日结转主营业务成本3000万元,
12月31日确认财务费用200万元.
要求:
根据上述材料.逐笔分析,判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号),如不正确,请说明正确的会计处理.
(答案中金额单位用万元表示)
【答案】
事项(1)中和都不正确,宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入,并将当年对应的商标权摊销金额25(250/10)万元确认为其他业务成本.
事项(2)中所有的处理都是正确的.
事项(3)中和的处理不正确,的处理是正确的.具有融资性质的售后回购,商品所有权上的风险与报酬并没有转移,不能确认收入,结转成本,应于6月30日确认其他应付款800万元.
事项(4)中和的处理不正确,以附有销售退回条件方式销售商品,无法估计退货率的,应在退货期满时确认收入,结转成本,因为C产品为新产品,不能合理估计退货率,所以宁南公司不应当在当期确认收入,结转成本,仅应将发出的90万元的库存商品计入"发出商品"科目.
事项(5)中所有的处理都是错误的.以支付手续费方式委托代销商品的,委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本,并在此时确认这部分售出商品的销售费用.宁南公司应在12月1日发出商品的时候将这400万元的商品转入"发出商品"科目.在月底收到代销清单时,按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元,结转主营业务成本200万元,并同时确认30万元的销售费用.
事项(6)中和的处理不正确,的处理是正确的.
分期收款方式销售商品的,需按应收的合同或协议价款的公允价值(本题为现销价格3400万元)确认收入,收入金额与合同约定价格4000万元之间的差额作为未实现融资收益,在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销.所以本题中应该确认收入3400万元,结转成本3000万元,并将差额600万元确认为未实现融资收益.
【点评】本题主要考察差错更正与特殊销售方式下销售收入的确认,在各种形式的练习中均有所涉及,虽然有一定的综合性,但是各个事项都不是很难.
【提示】在考前普通班模拟试题(五)中的计算第2题中有所涉及,实验班模拟试题(三)中的综合第一题中有所涉及.
2.南方公司系生产电子仪器的上市公司,由管理总部和甲,乙两个车间组成.该电子仪器主要销往欧美等国,由于受国际金融危机的不利影响,电子仪器市场销量一路下滑.南方公司在编制2016年度财务报告时,对管理总部,甲车间,乙车间和商誉等进行减值测试.南方公司有关资产减值测试资料如下:
(1)管理总部和甲车间,乙车间有形资产减值测试相关资料.
管理总部资产由一栋办公楼组成.2016年12月31日,该办公楼的账面价值为2000万元.甲车间仅拥有一套A设备,生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器,无其他用途,2016年12月31日,A设备的账面价值为1200万元.乙车间仅拥有B,C两套设备,除对甲车间提供的半成品加工为产成品外,无其他用途,2016年12月31日,B,C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元.
2016年12月31日,办公楼如以当前状态对外出售,估计售价为1980万元(即公允价值),另将发生处置费用20万元.A,B,C设备的公允价值均无法可靠计量,甲车间,乙车间整体,以及管理总部,甲车间,乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量.
办公楼,A,B,C设备均不能单独生产现金流量.2016年12月31日,乙车间的B,C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元,甲车间,乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元,管理总部,甲车间,乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元.
假定进行减值测试时,管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊.
(2)商誉减值测试相关资料
2016年12月31日,南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份,能够控制北方公司.当日,北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元,南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元.
2016年12月31日,南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元,在活跃市场中的报价为4080万元,预计处置费用为20万元,南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元,北方公司可收回金额为5100万元.
南方公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理:
(1)认定资产组或资产组组合
将管理总部认定为一个资产组,
将甲,乙车间认定为一个资产组组合.
(2)确定可收回金额
管理总部的可收回金额为1960万元,
对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元.
(3)计量资产减值损失
管理总部的减值损失金额为50万元,
甲车间A设备的减值损失金额为30万元,
乙车间的减值损失金额为120万元,
乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元,
乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元,
南方公司个别资产负债表中,对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元,
南方公司合并资产负债表中,对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元.
要求:
根据上述资料,逐项分析,判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号),如不正确,请说明正确的会计处理.
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)资产组或资产组组合的认定
将管理总部认定为一个资产组的处理不正确.
因为管理总部不能独立产生现金流量,不能认定为一个资产组,
将甲,乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确.
甲,乙车间组成的生产线构成完整的产销单元,能够单独产生现金流量,应认定为一个资产组,管理总部,甲,乙应作为一个资产组组合.
(2)可收回金额的确定
正确.
不正确.
对子公司北方公司股权投资的可收回金额等于公允价值4080-处置费用20等于4060(万元).
(3)资产减值损失的计量
～均不正确.
资产组组合应确认的减值损失等于资产组组合的账面价值(2000+1200+2100+2700)-资产组组合的可收回金额7800等于200(万元),
按账面价值比例计算,办公楼(总部资产)应分摊的减值金额等于200×(2000/8000)等于50(万元),因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额等于1980-20等于1960(万元),办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元,所以办公楼只能分摊减值损失40万元,剩余160万元为甲,乙车间构成的资产组应分摊的减值损失.
分摊减值损失160万元后,甲,乙资产组的账面价值5840万元(1200+2100+2700-160)大于该资产组的未来现金流量现值5538万元,故甲,乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元.
按账面价值所占比例,甲车间A设备应分摊的减值损失等于160×(1200/6000)等于32(万元),B设备应分摊的减值损失等于160×(2100/6000)等于56(万元),C设备应分摊的减值损失等于160×(2700/6000)等于72(万元).
按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额等于56+72等于128(万元),分摊减值损失后,乙车间的账面价值4672万元(2100+2700-128)大于乙车间未来现金流量现值4658万元,所以乙车间应计提的减值损失为128万元.
对北方公司长期股权投资的可收回金额等于4080-20等于4060(万元),应计提的减值准备等于4200-4060等于140(万元).
【注释】因为该企业只有一个资产组(由甲,乙车间构成),因此总部资产应全部分摊在该资产组上.
处理正确.
【注释】对商誉进行减值测试时,应将北方公司总体认定为一个资产组,该资产组经过调整后的账面价值(包括商誉)等于(5400+1000/80
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