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"表示,答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)
记录应支付的赔款,并调整递延所得税资产:
借:预计负债700 贷:其他应付款500
以前年度损益调整200
借:以前年度损益调整50 贷:递延所得税资产50
将"以前年度损益调整"科目余额转入未分配利润
借:以前年度损益调整150 贷:利润分配——未分配利润150
调整盈余公积
借:利润分配——未分配利润15 贷:盈余公积15
(2)财务报表相关项目
单位:万元
调整项目影响金额利润表项目:营业外支出-200所得税费用50净利润150资产负债表项目:递延所得税资产-50其他应付款500预计负债-700盈余公积15未分配利润135【试题点评】本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整,属于基础性内容,但是需要注意一点,该事项发生在所得税汇算清缴后,不能根据实际损失调减"应交税费——应交所得税",应该通过递延所得税资产调整,本题中原来多确认了递延所得税资产,所以转回多确认的即可,这一点绕了个弯,学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后,发生销售退回,调整递延所得税资产处理.
【提示】本题在考前模拟试题(二)中的综合题二,模拟试题(三)综合题一,2016年"梦想成真"系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十八章资产负债表日后事项计算分析题第1题均有类似的事项,与第十三章或有事项的综合题第1题也非常相似.
2.甲公司为上市公司,20×8年度,20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下:
(1)20×8年度有关资料
1月1日,甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元,累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份,对乙公司不具有重大影响,作为长期股权投资核算.乙公司股份在活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量.此前,甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系.
当日,乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元.
2月25日,乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元,3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行.
乙公司20×8年度实现净利润4700万元.
(2)20×9年度有关资料
1月1日,甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事.
当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元,X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元,其他资产,负债的公允价值与账面价值相同.
3月28日,乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行.
12月31日,乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元,乙公司已将其计入资本公积.
至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售.
乙公司20×9年度实现净利润5000万元.
其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同,均按净利润的10%提取法定盈余公积,甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象,不考虑所得税等其他因素.
要求:
(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法.
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录.
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录.
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算,20×9年应该采用权益法核算.
(2)20×8.1.1取得长期股权投资:
借:长期股权投资7000 累计摊销640 贷:无形资产3200 营业外收入440 银行存款4000
20×8.2.5分配上年股利:
借:应收股利600 贷:投资收益600
20×8.3.1收到现金股利:
借:银行存款600 贷:应收股利600
(3)20×9.1.1追加投资
借:长期股权投资——成本4500 贷:银行存款4500
转换为权益法核算:
a.初始投资时,产生正商誉1000等于(3000+4000-40000×15%),追加投资时,产生正商誉414等于4500-40860×10%,综合考虑后形成的仍旧是正商誉,不用进行调整.
b.对分配的现金股利进行调整:
借:盈余公积60 利润分配——未分配利润540 贷:长期股权投资——成本600
c.对应根据净利润确认的损益进行调整:
借:长期股权投资——损益调整705 贷:盈余公积70.5 利润分配——未分配利润634.5
在两个投资时点之间,乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40860-40000),其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4700-4000),因此,其他权益变动为160万元,因此还需做调整分录:
借:长期股权投资24(160×15%) 贷:资本公积24
20×9.3.28宣告分配上年股利
借:应收股利950 贷:长期股权投资950
20×9.4.1收到现金股利
借:银行存款950 贷:应收股利950
20×9.12.31
20×9年乙公司调整后的净利润金额为5000-(1360-1200)×50%等于4920(万元)
借:长期股权投资——损益调整1230 ——其他权益变动50 贷:投资收益1230 资本公积——其他资本公积50
【点评】本题重点考查增资导致成本法转权益法,顺逆流交易等知识点,网校各位老师讲课时就一再强调这部分内容是今年考试的热点,也是郭建华老师在考前语音串讲时再三强调的一个重点.对于听过郭老师语音串讲,做过网校考前模拟题的学员来说,简直就是手到擒来.
【提示】与实验班模拟题(二)的综合题一相似,同时与模拟题(四)计算题第二题也很相似,特别是关于综合考虑两个投资时点商誉的问题.2016年"梦想成真"系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》长期股权投资这一章的计算题第6题,也与之非常类似,做过这些题目的学员应该有非常深刻的印象.
五,综合题(本类题共2小题,第1小题18分,第2小题15分,共33分.凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数.凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需要写出一级科目.)
1.宁南公司为上市公司,主要从事家用电器的生产和销售,产品销售价格为公允价格.2016年,宁南公司由于受国际金融危机的影响,出口业务受到了较大冲击.为应对金融危机,宁南公司积极开拓国内市场,采用多种销售方式增加收入.2016年度,宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费),
(1)2016年1月1日,为扩大公司的市场品牌效应,宁南公司与甲公司签订商标权出租合同.合同约定:甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品,期限为2016年1月1日至2016年12月31日,甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费,宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标.该商标系宁南公司2006年1月1日购入的,初始入账价值为250万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销.相关会计处理为:
确认其他业务收入500万元,
结转其他业务成本175万元.
(2)宁南公司开展产品以旧换新业务,2016年度共销售A产品1000台,每台销售价格为0.2万元,每台销售成本为0.12万元,同时,回收1000台旧产品作为原材料验收入库,每台回收价格为0.05万元,款项均已收付.相关会计处理为:
确认主营业务收入200万元,
结转主营业务成本120万元,
确认原材料50万元.
(3)2016年6月30日,宁南公司与乙公司签订销售合同,以800万元价格向乙公司销售一批B产品,同时签订补充合同,约定于2016年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回.B产品并未发出,款项已于当日收存银行.该批B产品成本为650万元.7月31日,宁南公司从乙公司购回该批B产品,同时支付有关款项.相关会计处理为:
6月30日确认主营业务收入800万元,
6月30日结转主营业务成本650万元,
7月31日确认财务费用10万元.
(4)宁南公司为推销C产品,承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期,如客户试用不满意,可无条件退货,2016年12月1日,C产品已交付买方,售价为100万元,实际成本为90万元.2016年12月31日,货款100万元尚未收到,相关会计处理为:
确认主营业务收入100万元,
结转主营业务成本90万元.
(5)2016年12月1日,宁南公司委托丙公司销售D产品1000台,商品已经发出,每台成本为0.4万元.合同约定:宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品,并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬.2016年12月31日,宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知.相关的会计处理为:
12月1日确认主营业务收入600万元,
12月1日结转主营业务成本400万元,
12月1日确认销售费用60万元,
12月31日未进行会计处
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