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3719;得股东大会的提名和通过,势必会向大股东卑微屈膝,使董事会为追求少数股东的利益为目的,使独立性大打折扣.另外,我国上市公司大都为国有企业改制而来,经营管理者大多数由原来的公司挑选出来的,大股东也可以利用这一特点,选派自己的代表担任上市公司的总经理,使得上市公司的董事长和总经理两职合一,大大削弱了董事会对高层管理人员的监督能力,为全面操纵上市公司的经营管理奠定基础,更为舞弊提供肥沃的"土壤".

在监事会方面,在我国上市公司中,监事会主要由股东代表和职工代表构成,而股东代表绝大部分是大股东派出的,职工代表则由于行政职务上的关系,受制于董事会或兼任公司管理层的董事,而且监事会无权任免董事会和经理层的成员,无权参与和表决董事会和经理层的决定,这种状态下对于违法行为,不敢直言异议,以至于监事会的实际监督工作虚化..外部监管约束机制不完善,不到位,不健全注册会计师审计作为上市公司外部治理的重要环节,未能发挥应有的揭露舞弊作用上市公司报表使用者众,使用目的各不相同,注册会计师的责任已由对资本所有者负责扩大为对整个社会的责任.社会公众一方面要求注册会计师以社会公众利益为重,揭露管理当局的舞弊,承担起对社会的责任,另一方面却要求注册会计师自负盈亏,承担揭露舞弊的成本.当管理当局实际操控委托大权,即委托人与被审计人合二为一时,作为经济人的会计师事务所很难保持应有的独立性,从而无法保证审计质量,难以发挥应有的揭露舞弊作用.独立性是社会审计的灵魂,也是审计的一个重要特征,离开了独立性,社会审计的鉴定功能将一文不值,并有可能使上市公司的舞弊行为更具欺骗性.从我国目前情况看,审计人员的独立性却远未达到市场经济发展的规范要求.公司内部法人治理结构失效,委托人与被审计人具有合一倾向,由此制约着审计独立性.在我国股份有限公司中,一方面国家作为大股东占绝对优势,但其往往存有多个部门代行职权,结果造成所有者实质上缺位,另一方面中小股东因为缺乏影响力而忽视自身投票权的使用,由此使得股东大会职权不能有效行使.而会计事务所的规模偏小导致其在业务和经济上对客户的依赖,从而导致注册会计师职业独立性的缺失,致使其难以独立,客观,公正的发表审计意见..缺乏适当的惩罚机制我国目前的一些惩罚规则有待商榷.例如,按照现行法规,如果上市公司公布的信息虚假最终导致投资者受损,处理方案往往是对上市公司及其负责人在道义上的谴责或行政处分或罚款,极少数人被处以刑事惩罚.而公司被中国证监会查处,罚款罚的是公司的钱,而公司的钱是股东投入的资金.另外,公司舞弊行为一旦暴露,股价下跌将使股东在二级市场利益受损.在这一过程中,投资者特别是中小投资者遭受了双重损失,而对于真正舞弊的管理层或大股东而言,这一微弱的惩罚措施与其巨大的非法利益相比,根本起不到警示作用,相反还会加剧他们的舞弊.上市公司财务报告舞弊的手段,上市公司财务报告舞弊的我国证券市场自形成以来,财务报告舞弊问题就如影随行不曾间断,且近年愈发严重.财务报告舞弊不仅损害上市公司自身的健康发展,破坏资本市场资源配置机制,更沉重打击了投资者和社会公众对整个资本市场和会计界的信心.二,上市公司财务报告舞弊的上市公司的财务报告舞弊直接表现为会计报表粉饰(本文作同义语通用).所谓会计报表粉饰是指公司管理层通过舞弊手段,使反映财务状况,经营成果和现金流量的会计报表达到"预期"状态的故意行为.它是财务舞弊的集中表现形式.上市公司会计报表粉饰已成为证券市场的"痼疾",丑闻频频爆出.随着我国经济,法制环境及证券市场的变化,上市公司的利润操纵,报表粉饰手段也不断增多,升级,花样翻新,可谓五花八门,以下分别予以阐述.1.虚增销售收入,虚增利润虚构客户,虚拟销售.有些上市公司通过伪造顾客定单,发运凭证和销售合同,开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易,或虽以真实客户为基础,但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量,使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入,或在报告日前(如年末)做假销售,同时增加应收账款和营业收入,再在报告日后(如次年)以质量不符合要求等名义作退货处理,从而虚增当期利润.寅吃卯粮,提前确认收入.有些上市公司在销售的相关手续尚待完备时,甚至在销售完成前,货物起运前所售产品风险和报酬尚未转移,商业折扣有争议,销售款不确定的情况下就确认收入,或在客户还有权取消订货或推迟购货的时候就确认收入,从而虚增当期利润..低估期间费用,虚增利润主要表现为推迟费用入账.1),有些上市公司将一些已经实际发生的费用作为长期待摊费用,待处理财产损失等项目入账,而这些项目不是企业真实的资产,只是一种虚拟的资产,为企业操纵利润提供了一个费用和损失的"蓄水池",上市公司通过递延摊销,少摊销或不摊销已经发生的费用来虚增当期利润.有些上市公司通过混淆利息资本化与费用化的界限,将应费用化的利息却资本化计入在建工程成本,增加固定资产价值,虚增当期利润..变更会计政策,调节利润有些上市公司随意变更固定资产的使用年限,预计净残值和折旧方法,从而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润.有些上市公司通过改变发出存货的计价方法来调节利润.在实施新准则前,原准则和制度规定了发出存货的计价有五种方法可供选择,在存货价格波动期采用不同方法计价会对当期利润产生不同影响.当存货价格处于上涨时期,采用先进先出法计算,当期就会少转营业成本,增加利润,采用后进先出法计算,当期就会多转营业成本,减少利润.若存货价格处于下降时期,则相反.即:采用先进先出法计算,当期就会多转营业成本,减少利润,采用后进先出法计算,当期就会少转营业成本,增加利润.值得庆幸的是,新会计准则取消了后进先出法,对上市公司通过变更存货计价方法调节利润的手段有很大程度的抑制作用.即便上市公司仍在会计政策允许使用的三种方法(先进先出法,加权平均法,个别计价法)中选用变更,其调节利润的空间较以前已狭窄许多..玩弄减值准备操纵利润典型案例有四川长虹(2003年,2004年).上市公司滥用会计估计按需操纵利润的主要手段是对大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销.那些连续微盈且(或)近期有再融资目标的上市公司经常计提不足,即使在行业风险和经营风险"双高"的情况下,仍以低比率进行坏账估计和存货跌价估计.那些业绩较好但不稳定的上市公司,则在"盈利上升时,多计提减值准备,盈利下滑时,再将减值准备冲回",用以平滑各年间利润.那些亏损,处于退市边缘的上市公司,对于资产减值准备平时该提不提或极少计提,"需要"时就一次提个够,采用"休克疗法"和"亏出盈利的空间",通常是在第一年亏损后,第二年大额计提资产减值准备,导致第二年巨亏,第三年又以各种理由转回大量的资产减值准备,从而造成财务报表在第三年扭亏为盈的假象,以避免退市,或者选择某一年超大额计提,在其后的几年中再缓缓冲回,以此制造业绩小幅稳定攀升的财务报告.值得庆幸的是,新《企业会计准则》对资产减值准备的冲回作了严格的规定,长期股权投资,固定资产,在建工程,无形资产等长期资产的减值准备一经计提,事后即使价值出现回升,已计提的减值准备也不得转回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理,利用这些减值准备项目调节利润的空间已大大缩小.新准则此规定对上市公司的利润操纵起到了一定的抑制作用,但对原八项减值准备中的除上述项目外的其他项目未做规定,且对资产损失的确认与计量以"作不间断的评估,只要资产的可收回金额低于其账面价值"为标