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关于财务报告论文范文例文,与会计师文发表福建省享受教授,员待遇高级会计师相关论文格式
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制条件,并在近年来进行了多次调整:2001年,证监会要求拟配股公司最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%.为了满足中国证监会有关配股条件的要求.以达到配股资格.上市公司大都需要在会计年度即将结束时测算本年度的净资产收益率是否达到配股资格线.一些达不到净资产收益率要求,但有着强烈再融资动机的上市公司就通过操纵利润来达到目的.由于政府对配股行为的行政干预,倘若上市公司的净资产收益率低于配股资格线,在配股压力的驱使下,自然会设法采取各种手段来提高净资产收益率.另外由于许多上市公司是经过"包装"获得的上市资格.在上市时就先天不足,上市后面临着盈利能力下降,亏损或公司正常经营资金短缺的困境.这些上市公司都迫切希望通过实现配股和增发新股等再融资方式筹集到更多的资金,以期能够使公司摆脱困境..避免被特别处理或退市公司上市后可能受到各种原因引起的处罚其中最严厉的处罚是因财务状况和经营状况恶化而被特别处理,暂停上市乃至终止上市,这意味着公司将丧失一种宝贵的稀缺资源,公司及其管理人员,投资者,债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失.这显然是上市公司及相关利益者所不愿意看到的.于是,出于逃避惩罚,不愿意因连续三年亏损而退市,一些处于盈亏临界点附近的公司.具有巨大的利益驱动粉饰财务报告,隐瞒亏损,避免被ST或PT处理.
《公司法》和《股票上市规则》的有关规定可以看出,上市公司一旦出现亏损.有可能受到证券监管部门的三种处理,即特别处理,暂停上市或终止上市.而这些处理将对上市公司及有关的利益关系人产生严重的影响.当初,政府有关部门,母公司千辛万苦争取到公司发行股票和上市资格这个壳资源,其中的一个主要目的是希望利用股票市场的直接融资功能.以扩大公司的规模,提高公司的经济效益,发展地方经济而公司一旦因亏损原因而被暂停上市,甚至终止上市.这个宝贵的壳资源优势将损失掉.这不仅不利于公司的长远发展,而且还可能因受到社会的相当关注而产生一些负面影响,这是上市公司以及公司的大股东,管理层和有关的政府管理部门都不愿看到的结果.因此,上市公司一旦出现亏损.他们将会尽量采取各种盈余管理的手段.甚至是舞弊的手段,来使公司扭亏为盈,或隐瞒亏损的事实. 公司财务报告舞弊的背后有着巨大的经济利益作动力,上市公司通过提供虚假财务信息可骗取投资者,债权人,供应商,银行和政府等利益相关者的信任,并因此获得巨大的经济利益.如上市公司为满足配股增发条件的需要,避免被sT或退市的需要,银行贷款的需要,管理目标的需要等.大股东在其利益与国家,其他小股东,债权人发生矛盾的情况下,也会对管理者施加影响,粉饰公司财务报告thldl...单位负责人有能力也有条件影响会计人员,为局部利益作假账,出假报表.同时,我国目前处于买方市场困境下的注册会计师及会计师事务所,为了一定的经济利益,不得不与上市公司管理层"合作",出具虚假报告,甚至主动配合上市公司造假.二,上市公司财务舞弊的机会.会计准则,会计制度的漏洞与执行的伸缩性,为公司财务报告舞弊提供了条件一方面会计准则为虚假会计信息提供了操作空间,另一方面会计政策提供了越来越宽的选择范围,会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他目的的会计政策.再一方面,会计准则的滞后性为会计造假提供了契机.信息不对称.信息不对称是指市场中交易的一方比另一方拥有更多的信息.在一个信息不完备的经济环境中,委托人和代理人各自拥有的信息是不对称的,代理人往往比委托人拥有更多的信息,作为具有理性的单独个体,代理人更倾向于利用自身优势为自己谋福利.在我国的上市公司中,同样也存在着股东和经营者之间的委托代理关系,资本所有者(股东)与资本运作者(经营者)始终处于信息不对称的状态之下.信息不对称是会计监督的前提,如果监督者与被监督者的信息对等,监督也就没有必要了.委托人与代理人之间不可避免地存在着信息不对称情况,由于他们的利益目标也不相同,经营者可能制造虚假的会计信息,来欺骗所有者,从而获得自身的最大利益.上市公司管理者实施财务舞弊以及由此带来的"财富流失",实质上是公司在委托-代理制度安排下所形成的内生交易费用.由于管理信息非对称分布,管理者凭借自己对公司的管理权威,即因为拥有对公司经营管理的特殊专门知识从而在有关信息的不对称公布上处于有利地位,管理者披露信息时,会有选择地提供对自己有利的信息,隐藏不利信息,形成逆向选择,在管理过程中,选择最有利于自己的福利而不是最有利于投资者福利的行为,形成道德风险.在这种情况下,如果管理者具有借助于舞弊实现自己机会主义的动机和欲望,财务舞弊行为就会发生..舞弊收益大于舞弊成本我国上市公司财务报告舞弊的目的主要是虚增利润,而虚增利润后的报表一旦对外公布,往往带来的就是流通股股价的上升,因此,流通市值的增加是舞弊回报的重要方面.当然,舞弊也有一定的成本.但是目前在我国,舞弊收益往往大于舞弊成本,这是很多上市公司铤而走险的一个重要原因..公司治理结构不完善我国上市公司多数股权高度集中,股东大会成为"大股东会",形成"一股独大",客观上造成了财务造假的土壤.同时,董事会成员构成也不尽合理,"内部人控制"问题严重,董事会成员和经理人员往往互相兼任,董事会不但不能监督约束经理层的行为,反而还常常与经理层共同操纵上市公司,并在种种利益的驱动下,肆无忌惮地造假.另外,由于监事会成员的身份和行政关系不能保持独立,其工薪,职位等基本都由经营者决定,难以担当起监督董事会和经营者的职责.上市公司内部治理结构的失衡.上市公司治理结构就是一种权力分配和制衡关系的制度安排.具体讲是股东大会,董事会,监事会职责及功能的一种企业组织结构.但在我国的现实情况下,上市公司股权结构的畸形直接导致了股东大会,董事会,监事会的内部治理结构相互制衡关系的扭曲,从而利用公司治理结构缺陷来操纵其信息披露,以实现从上市公司转移优质资产和高价套现的目的.在这样的公司治理结构下,会计信息的质量受到极大的威胁,严重影响着我国会计透明度的实现.在股权结构方面,我国上市公司股权结构的突出表现是以国家股和法人股等非流通股为主体,社会公众对公司治理的影响甚微,呈现了鲜明的国有股"一股独大"的畸形股权结构.一方面国有股股东绝对控制,削弱其他股东的权利.他们凭借表决权优势影响股东大会的决议,通过选举董事会,监事会的"自己人"来决定董事会的运作,进而安排经理的选聘,为财务舞弊提供了必要的条件,另一方面由于独大的一股是国有股,各个行政机构都可以以国有股代表的身份干预上市公司的事务,但又不对此所产生的后果承担责任,造成所有者缺位,使得公司的经营效率低下.再有,上市公司的管理层权力过大,内部人控制现象严重,中小股东从不奢望参与公司管理,导致上市公司的会计核算非常随意,舞弊行为屡禁不止,侵害小股东的利益.在董事会独立性方面,董事会的独立性是保证董事会维护股东利益而行事的关键,但在目前的情况看,大股东操纵董事会是习以为常了,因为他们可轻易地利用手中的股权优势,安置自己的人在董事会,以对公司的具体经营环节实施控制.同时,一些董事为了
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