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股份有限公司只存在上述第(3),第(4)和第(5)这3个事项,并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出相应的处理建议,但拒绝接受对第
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审计报告
XYZ股份有限公司全体股东:
我们接受委托,审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表,1998年度利润及利润分配表和现金流量表.这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见.我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的.在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序.
ABC会计师事务所(签章)中国注册会计师A(签章)
中国·北京中国注册会计师B(盖章)
报告日期:1999年3月15日
1999年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案
1.D2.B3.B4.B5.A6.B7.D8.A9.A10.C11.A12.A13.B14.B15.D
1.ABCD2.BCD3.BD4.ABC5.AC6.AC7.BC8.ABCD9.ABD10.ABC11.ABCD12.ABC.13.ABD14.BD
1.√2.√3.×4.√5.×6.×7.√8.×9.√10.×11.√12.√13.×14.×
四,含义1.职业道德原则会计师事务所应当要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范,恪守独立,客观,公正的原则.2.专业胜任能力会计师事务所就当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力,以应有的职业谨慎态度执行审计业务.
会计师事务所应当为全体专业人员提供适当的专业培训,以提高其专业胜任能力.3.督导会计师事务所应当建成立分级督促导制度,并要求各级督促导人员对各层次的审计工作进行指导,监督和复核.4.业务承接会计师事务所承接审计业务,应当考虑其自身能力和独立性,以及被审计单位管理当局是否正直,诚实等因素.5.监控会计师事务所应当对质量控制政策与程序的执行情况进行监控.2.[答案]:
(1)验证甲公司出资额时所认可的作价依据
1)
2)
(2)
(3
1)对外币出资,以出资日中国人民银行公布的市场汇率()
2)对进日机器设备出资,以经过国家商检部j司或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值,按出资日中国人民银行公布的市场汇率()
3.[答案]:
(1)计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平
判断基础金额(万元)固定百分比数值乘积(万元)会计报表层次的重要性水平(万元)资产总额1800000.5%900净资产880001%880880主营业务收入2400000.5%1200净利润241205%1206(2),反之,重要性水平越低,审计风险越高.
(3,反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少.
4.[答案]:
(1)在下列情况下,注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计:1)首次接受委托涉及的会计报表期初余额,2)在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据.
(21)证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报,2)证实上期期末余额已正确结转至本期,或者已恰当地重新表述,3)
五、1.[答案]:
1)内容(l)中可能存在2处不合理之处:一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16553万元等于3.2‰,与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符,二是应收账款账龄分析中,"2-3年"和"3年以上"这两部分的年初数之和仅2582万元,而"3年以上"的年末数却为2874万元,通常,在公司1997年度末发生购并,分立和债务重组行为等的前提下是不可能的.
2)内容(2)中可能存在2处不合理之处:一是"累计折旧——土地"的本年增加数为15万元,这与国家规定土地不提折旧的要求相悖,二是"固定资产原价——房屋及建筑物"的本年减少数为21万元,小于"累计折旧——房屋及建筑物"的本年减少数(31万元)
3)内容(3)中可能存在1处不合理之处:公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为"1994年9月一1998年8月",按照《股份有限公司会计制度》的规定,在编制会计报表时,应对其进行会计报表重分类调整,并入"一年内到期的长期负债"项目.
4)内容(4)中可能存在1处不合理之处:X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%.既然公司1997年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利水平.
5)内容(5)中右能存在1处不合理之处:在公司1997年度合并会计报表附注的"本公司与关联方的交易"部分,不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易.这是因为,在合并会计报表中,企业集团作为一个会计主体看待,集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销,无需予以披露.
6)内容(6)可能存在1处不合理之处:该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的"资产负债表日后事项"部分披露,而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本.因为,根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定,这类销售退回属于"调整事项".
2.[答案]:
(1)
11)个事项属于《企业会计准则——会计政策,会计估计和会计差错更正》规定的"会计估计变更",A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露:会计估计变更的内容和理由,会计估计变更的影响数.
2)审计发现的上述第(2)个事项影响利润总额280万元,应建议公司调整.审计调整分录为:
借:财务费用——利自支出280万
贷:应付债券——应计利息280万
3)审计发现的上述第(3)个事项,根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定,这类"已证实资产发生了减损"的事项属于"调整事项",该事项影响利润总额40万元,应建议公司调整.审计调整分录为:
借:管理费用35万
营业外支出——非常损失5万
贷:待处理财产损溢40万
4)审计发现的上述第(4)个事项影响利润总额4.18万元,应建议公司调整,审计调整分录为:
借:管理费用——折旧费4.18万
贷:累计折旧4.18万
5)审计发现的上述第(5)个事项,根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定,这类"自然灾害导致的资产损失"理基属于"非调整事项".应建议公司在会计报表附注中披露.
(2)AB注册会计师应当出否定意见审计报告.这是因为:
1)公司未予调整或披露的第(1)(2)(3)(5)4个事项,均属金额较重大或性质较严重,会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定.
2)公司审计前利润总额为300万元,考虑建议的审计调整,其实际亏损应为24.18万元.如果公司拒绝接受注册会计师提出的相奕的审计调整或披露建议,虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者.
(3)AB注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告.这是因为:1)第(4)个事项公影响利润竞赛4.18万元.远远小于会计报表层次的重要性水平.公就该事项而言,注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告,2)第(5)个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的"非调整事项",由于其金额较大.性质较严重,虽然公司已经接受建议,同意在会计报表附注中披露,注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列说明予以反映.
(41998年10月31日,贵公司清查盘点成品仓库,发现Y产品短缺40万元,作了借记"待处理财产损溢"科目40万元,贷记"产成品"科目40万元的会计处理.1999年1月查清短缺原因,其中属于一般经营损失部分为35万元,属于非常损失部分为5万元.按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定,该事项应计入1998年度损失,但贵公司未接受我们的意见.该事项使贵公司1998年12月31日资产负债表的资产虚增40万元,1998年度利润及利润分配表的利润虚增40万元.
我们认为,除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合《企业会
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