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【摘 要 】中国正处在新一轮的税制改革之中,各项新的税收政策不断出台,原有税收体制不断完善,国际金融危机的爆发和蔓延,对我国经济造成了巨大的影响,同时也对我国新时期税制改革提出了新的要求.政府税收制度改革要考虑到金融危机的影响进行协调,使得我国财政税收改革有效地良性发展.
【关 键 词 】税收 金融危机 背景
金融危机给我国当前经济发展带来了新的挑战,但同时也使政府性税收调整萌发出了新的机遇,重新认识和思考财政税收改革,探索新的税收模式,以适应全球化经济环境的复杂多变.
一、金融危机对我国税收的影响
我国作为世界经济和金融体系的一个成员国,不可避免地受到来自世界性金融危机的影响,对我国高速发展的经济带来新的挑战,对我国经济税收也产生巨大影响：
(1)税收增幅回落.金融危机造成了对我国财政税收最直观的影响就是税收收入的减少.金融危机影响之下各行各业不景气,国内部分企业出现库存积压严重、生产经营压力加大、盈利水平下降、运营资金紧缩等多种新情况新问题必能反映到税收减收上来.自2008年8月起,我国税收收入增幅就呈现不断下滑的势态,并从十一月开始出现负增长,为1998年以来出现的首次负增长.
(2)部分项目暂缓建设.项目开发就是税收之源,席卷全球的金融危机让全球众多国家和地区的商业投资停滞了脚步.我国虽然国家投资项目占很大比例,但是受国际金融危机影响,国内外经济放缓增长等因素,我国企业家对未来经济信心转淡.其次,随着企业经济的不景气发展,金融机构不良贷款率必定有所上升,为控制金融风险,银行金融机构进一步审慎贷款,投资不利于扩大,企业融资困难进一步加剧.
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二、金融危机背景下我国税收改革的思考
(一)当前我国的经济形势及未来发展趋势
面对金融危机所带来的挑战,我国政府积极应对.我国政府于2008年11月9日宣布对财政和货币政策进行重大调整,由稳健的财政政策和从紧的货币政策转为积极的财政政策和适度宽松的货币政策.目前我国所采取的财政税收制度调整对缓解金融风暴冲击、保持经济平稳发展具有一定效能.但经济增长的不确定性因素依旧存在,积极的财政政策还不能松劲.目前,金融危机依旧在全球肆虐,何时结束仍难以预期.
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(二)金融危机背景下深化税制调整的预期
金融危机所带来的经济税收困境其实质在于由信贷危机所引发的生产危机和消费危机,同时在当前社会背景下金融危机凸显了人们对于社会公平的诉求.而税收作为一项相对稳定的财政制度,在适应当前经济形势的同时还应符合税收制度改革的发展规律.
因此,面对当前金融危机带来的挑战,税制调整方向在激发消费信心、减轻企业负担以推动从生产到消费的良性循环的同时需考虑到制度本身的完善及未来发展方向.从当前财政形势看,下一步税制改革为减税预留的空间并不大,进一步的税收政策调整应该会更加强调有增有减的结构性改革.政策制定者将会更加注重合理优化税收收入在税种间的分配,推进立足于调整产业结构、优化消费结构的税制改革,以促进产业升级和增加合理需求.
(1)继续深化增值税改革,实现增值税全面覆盖.增值税转型会对我国经济社会的发展带来诸多明显积极影响,但与全球实行全面消费型增值税制度的140个国家相比,本次增值税转型并没有将实行“营业税”的服务业与劳务提供行业包括在内,因此只是阶段性成果,还需要进一步完善.正如政府工作报告中所指出的,要“推进财税体制改革,全面实施增值税转型改革”.以服务业为重点实现增值税全面覆盖,将是推进和完善我国财税体制改革的重要内容,对现代服务业在我国的发展将有重大影响.
启动增值税全面转型的同时,适当降低增值税税率也值得有关部门研究.资料显示,中国是全球税收收入增长最快的国家之一,近5年来均保持两倍于GDP的增长速度；同时也是全球征税成本最高的国家之一.
征税成本高且效率不高的原因之一,就是税率偏高.偏高的税率会增加逃税者获取违法利益的空间.有鉴于此,既然花费如此高的征税成本还不能达到理想的征税效果,还不如主动降低增值税率,这样,既可以压缩逃税者的获利空间,又通过放水养鱼,进一步减轻企业的增值税税负,为“增强微观经济活力”创造条件.
(2)改革资源税制度,理顺资源价格,推进节约型社会建设.首先,实行强制行的环保节能和安全生产要求.加大科技方面的投入,促进企业加快技术改造和技术进步；改革和完善资源税制度,促进资源合理利用；增加节能减排投入,稳步推进资源有偿使用制度和生态环境补偿机制改革.加快推进科技专项规划,为经济发展提供支撑和后劲.资源的开采、生产加工与销售环节都与环境保护、安全生产、节约能源有着高度密切的相关性,因此,应通过税收优惠方面的制度安排,引导企业用于环境保护、安全生产和节约能源的投资行为,甚至于采取强制性的环境保护、安全生产和节约能源要求,引导和激励环保节能行为,提高生产的安全性.
其次,改革资源税制度,加大保护资源力度.在市场经济体制下,资源税调节的是国家与资源开发直接受益者、资源所有者和开发投资经营者之间的利益关系,以补偿国家为矿产资源开发所提供的公共没施和公共服务成本,调节矿产资源利益分配矛盾.因此,矿产资源税应类同于财产税,在资源开发生产环节按产量或收益、在矿权交易环节按交易价值或增加值的一定比率征收.首先,根据资源稀缺程度、节能降耗要求和经济社会发展状况,将资源税计税依据由销量修改为产量,督促资源开发者保护资源,减少短期的掠夺性的开采行为；其次,将资源税适用税率形式由固定税额修改为比例税率,征收方法由从量定额征收修改为从价定率征收,使资源品价格反映环境保护、安全生产、提高资源利用效率等长期可持续利用成本,反映资源的市场供求情况；最后,提高资源税的整体税负水平,提高使用者付费成本,促进节约使用资源,鼓励转向替代能源和可再生能源的开发使用.
第三,对特殊高收益征收特别收益金.由于资源品价格具有长期大幅波动的特征,在资源品长期处于高价期间,资源所有者会依据资源所有权获得高收益,开发经营者会依据经营权垄断获得高收益,应由政府通过经济手段改变资源品价格形成机制.因此,应对资源开采企业征收特别收益金,使资源生产要素价格高于可持续利用成本,理顺资源品的比价关系,提高资源安全的保障能力.
(3)改革房地产税,适时推出物业税,推动房地产市场健康发展.在中国现行房地产税收制度中,房产税与城市房地产税针对不同纳税人而重复设置,房产税与城镇土地使用税针对房和地而重复设置.从房产税与城市房地产税的关系看,城市房地产税条例公布于20世纪50年代,主要针对“三资”企业征收,随着企业所得税的改革步伐,两税合并是迟早的事.从房产税与城镇土地税的关系看,在物质形态上,房依地而建,地为房之基,房地难以分离；在价值形态上,房价、地价之间往往难以分割且常常互含,市场上的房屋价值中或多或少地包含土地的价值,这在商品房中尤为突出.在税制设计上,现行税收制度按照房产和土地人为地分设税种,对房产从价或从租计税,对土地从量计税,对房产价值中所含地价既按价值征收了房产税,又按房屋所占土地面积征收了土地使用税.在计征房产税时,若要人为地剥离土地的价值,在实际征管中很难操作；若不剥离土地的价值,又明显不合理,造成重复征税和税负不公.为此,应取消房产税、城镇土地使用税和城市房地产税,其功能由新设税种物业税取而代之.
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(4)改革关税及出口退税政策,减少出口依赖.首先,进一步降低总体出口退税率水平,尤其是降低加工贸易出口退税率水平,鼓励一般贸易中技术含量高的产品出口,减少经济增长对出口的过度依赖；其次,积极扩大先进技术、关键设备、国内短缺能源及原材料的进口,缓解贸易顺差过大以及国际收支不平衡矛盾,促进国际收支平衡；最后,完善出口退税政策,抑制高耗能、高排放、资源性产品出口,优化出口商品结构.
(5)完善国税与地税的协调机制.国税是国家税务系统,与“地税”是一个国家实行分税制的产物.在发展社会主义市场经济的过程中,税收承担着组织财政收入、调控经济、调节社会分配的职能.中国每年财政收入的90％以上来自税收,其地位和作用越来越重要.在目前的经济背景下,国税和地税两套征管机构的继续分设,已经显得不大适应改革的新形势了.虽然整合国税与地税机构的必要性和可行性已经具备,但是因为地方税制改革滞后等因素,机构整合的难度仍然显得比较大.在面对金融危机的情况下,国税与地税机关应定期召开联席会议,以加强工作的联系协调.有条件的ࢸ
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