会计准则的发展分析(1)

摘要：新的企业会计制度是深化会计核算制度改革，加强会计国际协调的必然要求，实行实质重于形式原则是提高会计信息质量的重要条件。关键词：会计核算；改革；分析
新的《企业会计制度》突破了原有计划经济对我国会计核算制度的束缚，其所规定的会计核算与国际会计准则基本一致。其中，实质重于形式原则是此次会计改革的重大突破之一，对规范会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，提高企业的会计信息质量具有重要意义。

一、旧会计准则的缺陷

1、会计准则国际化趋势影响。当今世界经济一体化发展，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。《国际会计准则》中指出：“信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的。”
2、企业组织形式和业务的复杂化因素。首先，由于改革开放的不断深入，企业形式多样化发展,这就对会计核算和会计信息披露提出了不同要求。其次，随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场的发展，一些新的业务如投资、兼并、重组、融资，特别是创新经济业务的出现，会计对象的不确定性增长。
3、原有准则、制度存在缺陷。我国目前所制定的财务会计制度有较大的局限性，会计准则体系也不完善。原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不能适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。
（1）固定资产折旧政策、固定资产净残值率、报废标准全听从国家统一规定。
（2）不能按标准确认和计量收入。
（3）某些不符合资产定义的财产，已经形成损失或支出，却仍然作为资产在资产负债表上反映，导致企业资产不实。
（4）坏帐准备按照国家统一规定提取，已经发生的坏帐损失，要经过财政部门批准才能冲销，导致企业现金流量不足。
（5）由于存货积压，存货的帐面价值已经低于市价，但在资产负债表上仍然反映成本价值，而不是反映可变现净值。
（6）投资不能产生效益，甚至发生损失，但资产负债表上仍然反映原成本或原价值，使企业资产严重不实。

二、新的会计原则

新企业会计制度中第十一条会计核算基本原则规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。这一原则可以用在会计实务中的诸多方面。
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会计委派制的问题及其对策
浅谈实质重于形式在会计实务中的职业判断