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[摘 要] 信息技术在会计中的广泛应用极大地改变了审计环境,对审计人员的执业能力与胜任能力提出了更高的要求.要适应与胜任现代会计信息系统的审计,审计人员必须额外具备一定的信息技术知识与能力.本文提出了现代审计人员应具备的5个方面能力,并在此基础上对审计专业有关信息课程的设置及教学改进提出了一些看法.
[关 键 词 ] 信息技术；胜任能力；审计职业；改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008
[中图分类号] F239.1；G642 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03
信息技术的应用和迅速发展,使会计信息系统的环境、数据处理手段与方式发生了根本的变化,从而极大地改变了审计的环境和对象,传统的审计技术与方式已很难适应现代会计信息系统的审计,审计人员与审计职业面临严峻的挑战,审计人员的知识结构、技能培养需要作适应性的调整与改革.《中国注册会计师胜任能力指南》中指出,具备足够的专业知识是注册会计师执业胜任的基础,这些专业知识包括：（1）会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识；（2）组织和企业知识；（3）信息技术知识.其中信息技术知识的要求正是信息技术在会计中的广泛应用,使审计环境发生巨大改变后提出的新要求.作为现代的审计人员（CPA）,不充分地熟悉、理解和掌握现代会计（管理）信息系统的运行特点,不掌握一定的信息处理技术,很难在职业市场上生存与发展.高校作为审计人员培养的主要基地,应充分认识了解现代审计对人才的能力要求,完善培养机制及知识结构,以便学员充分适应未来职业发展的需要.
1.现代审计人员应具备的职业能力
作为一个现代审计人员,要胜任职业工作,应具备什么样的素养、知识结构、技能及职业道德,在《中国注册会计师胜任能力指南》（以下简称《指南》）中有清晰的说明.本文主要从信息技术要求的视角进行讨论.《指南》第十四条指出,注册会计师不仅应当具备使用信息系统、应用信息技术控制的技能,还应当能够与团队一起在评价、设计和管理信息系统方面发挥重要作用.要达到这个目标,第十五条指出了注册会计师应具备的信息技术知识至少应当涵盖下列学科领域：（1）信息技术的基本知识；（2）信息技术内部控制的相关知识；（3）应用信息技术的相关知识；（4）信息系统的评价、设计和管理知识.其具体要求掌握的内容至少应当包括：（1）组织和会计信息系统；（2）个人系统应用控制相关知识；（3）信息系统在组织和会计中的应用,特别是财务会计与报告信息技术系统及其相关的现实问题与发展；（4）财务会计与报告信息技术系统中的控制评价与风险评估框架（见《指南》第十六条）.这些规定与要求为高校审计专业及职业培训计划的制订提供了方向与指南.解读《指南》内容,信息技术对审计的冲击主要源于审计的对象是会计资料,而信息技术极大地改变了会计环境,包括会计信息系统的数据采集、存储、加工处理、传输及组织、控制、管理等各方面.可以说,会计改变了审计,审计职业技能及专业知识结构的改变是一种迫不得已的适应性改变,因此,需要重新认识现代会计信息系统本身及其组织、控制与管理等各方面.具体而言,笔者认为,除了掌握传统的知识与技能外,现代审计人员还应具备以下方面的能力.
1.1 会计数据的取得与转换能力
在现代会计信息系统中,数据都以电子文件的形式存放于计算机系统中.现代审计不可能绕过计算机,仍然停留在要求提供凭证、账簿、报表等纸介质会计数据的传统模式下.要求被审计单位将所有审计资料都打印出来,不仅造成现有设备及资源的极大浪费,被审计单位也难以接受.现代会计的数据处理过程几乎成了一个不可见的“黑匣子”,绕过“黑匣子”的审计方法,会带来一种特殊的审计风险.因此,适应现代会计环境现状,掌握一定的数据获取及转换处理方法,能自如、及时、方便地获取被审单位的会计数据并通过转换为审计所用是开展现代审计的第一步.
1.2 充分了解会计信息系统的功能结构及数据流程
对现代会计信息系统的生产过程、数据处理流程及控制措施的了解是现代内部控制审计的重要内容.一个胜任的审计人员应该充分了解会计信息系统的功能结构及内部控制,能及时发现可能存在的控制漏洞或薄弱环节,避免陷入“黑匣子”的陷阱,从而为降低审计风险提供支持.因此,审计人员必须学习会计信息系统课程,掌握其基本操作方法,充分了解其功能结构、数据流程及控制点,使会计信息系统的数据处理由“黑匣子”变为“白匣子”,从而有利于保障审计质量.例如,现代许多会计软件都存在“反记账”和“反结账”功能,记账后可以取消记账,将凭证采用非“红字冲销法”进行修改,然后重新记账,修改后的账是不会留下任何痕迹的.即使本月已经结账,仍然可以采用“反结账”的方法重新处理,这为可能的舞弊造假提供了更便利的条件.透明化、阳光化有利于看到并防范风险,充分了解会计信息系统的功能结构及数据流程等于为审计人员装上了一双慧眼.
1.3 充分了解对会计信息系统一般环境、日常管理及内控的要求
基于网络与电子商务的会计信息系统是一个内外有机整合的系统,是一个实时、多元、开放的系统.电子商务、远程处理在提高会计工作效率带来便利的同时,也复杂了会计环境,也给审计增加了难度.可以说对会计信息系统的影响也是对审计信息化的影响,保持对会计发展动态的跟踪与关注,确保审计与会计发
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1.4 掌握现代信息技术基础及拥有一定的数据处理与分析能力
基于信息技术的审计工作需要借助计算机来完成,审计工作底稿的编制也都在计算机上进行,因此,必须具备一定的信息技术能力.除了拥有一定的计算机基础及网络知识外,笔者认为还需具备一定的数据处理与分析能力,主要包括数据库技术、Excel工具的应用等.Excel具有强大的表格处理、诸多的分析工具与函数及良好的图形处理能力,许多审计软件也是在Excel环境下开发而成,它有效地提高了审计效率与效果.另外,一些特殊的审计业务,也需要借助计算机工具来完成. 1.5 掌握现代审计的一般技术与方法
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会计信息系统审计除传统审计的内容外,还增加了许多新的内容,如信息系统的内部控制审计、系统开发审计、应用程序审计及数据文件审计等.现代审计要绕过计算机系统完成不仅成本高,效率低,也很难高质量地完成审计任务.要完成现代计算机审计任务,除传统的技能外,必须掌握一定的计算机辅助工具与方法,包括应用审计软件的能力、掌握Excel辅助工具及对应用程序审计的各种方法等,这些方法与工具将有效提高审计人员的工作效率,降低审计成本与风险.
2.高校审计专业的课程设置及改进
审计学是一门综合性和实践性很强的学科,涉及政治经济学、管理学、会计学、数学、统计学、计算机等多门学科,尤其会计学更是其发展的根基.通过不完全调查,目前高校对审计专业有关信息技术方面的课程与内容设置主要包括计算机及网络基础知识、数据库应用、会计信息系统、ERP供应链管理、管理信息系统、Excel在审计中的应用、审计软件的应用等.这些课程内容为审计专业学生的信息技术能力的培养提供了良好的支持,但在不同的高校情况并不相同,相当多的高校仅设置其中部分课程,而一些实践性较强的课程与内容往往没有得到很好的重视,如Excel在审计中的应用、审计模拟实验、信息系统审计等专门性内容,这使培养的审计专业学生在实践动手能力方面不强,削弱了他们的竞争能力.为此,笔者认为应在以下几方面尝试改进.
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2.1 重视审计的实践教学环节
审计是一门应用性很强的课程,纯理论教学解决不了学生的动手能力问题,必须强化实践教学.对现代会计信息系统的审计,大部分审计工作在计算机上完成,不经过实战训练,很难掌握应用信息技术审计的技能,也难以真正实现高校培养应用型高级审计人才的目标,甚至很难适应未来的审计工作.学生实际动手和应用能力的培养,可以从两方面进行：一是加强实验室的建设,建立“会计信息系统审计”等模拟实验室,通过模拟实验及作业练习的方式来实现.如在审计软件上完成审计任务进行模拟实验,甚至可以通过与会计信息系统课程模拟实验的无缝对接进行信息系统审计来增加作业的综合性.模拟实验练习的优点是方便灵活,可以是开放性的.二是注重社会实践活动.通过加强与审计机构、会计师事务所、企业、软件公司等合作建立实习基地,鼓励学生在假期参加社会实践活动.实践教学的一个好处是增加了学生自主思考、自我解决问题的训练机会.通过开展各种形式的实践教学,有利于学生更好地理解、掌握会计信息系统审计的基本理论、技术和方法；了解常用审计工具的基本功能及其操作方法；增强运用各种计算机审计技术、方法及工具解决实际问题的能力.
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2.2 完善课程体系的建设
课程体系的设计与人才培养目标紧密相连.在信息技术的背景下,掌握一定计算机基础、工具及方法是审计专业人才适应未来工作的需要.笔者认为,至少应设置以下一些课程或内容：计算机基础及网络知识、数据库原理与应用、会计信息系统及模拟实验、Excel在审计中的应用、会计信息系统审计及模拟实验等,另外,应鼓励学生辅修ERP供应链管理、管理信息系统等课程.其中会计信息系统及模拟实验课程主要让学生充分了解会计信息系统的运行流程、功能结构及内部控制,内部控制包括组织、管理、操作及系统安全等一般控制与应用软件控制等,同时,适当补充电子商务、网络安全方面的知识,这叫知彼；Excel在审计中的应用与会计信息系统审计及模拟实验课程主要使学生掌握一些常用的计算机审计技术、方法及工具；鼓励学生辅修ERP供应链管理及管理信息系统课程基于企业信息技术应用的日益普及和水平的提高,信息化已不是仅仅停留在会计层面,而是拓展到整个企业管理层面,会计与其他业务部门已紧紧整合在一起,这将对会计信息系统的数据管理及控制产生影响,需要审计人员有充分的认识.
另外,从社会管理层面也需要一些引导与改革,如在CPA考试中应增加一门关于计算机及网络知识方面的考试,会计师事务所应加强计算机辅助审计技术的培训与考核,如数据模拟检测法、整体检测法、程序编码控制法、受控再处理法、平行模拟法、嵌入审计程序法、程序追踪法等如何操作与实践.这反过来会对高校审计专业课程的设置起到一定的促进作用.
2.3 提高师资队伍的水平
拥有一支结构合理、素质过硬、教学水平好、科研能力强的师资队伍是搞好课程教学的重要保障.计算机信息系统审计是一门综合性很强的课程,对教师的专业知识结构要求高,且涵盖多个学科领域,主讲教师既要懂审计又要懂信息技术,具有审计学、管理学、信息管理与信息系统、计算机技术等专业背景.作为一门应用性很强的学科,教师不仅要有良好的理论素养,还要具备较强的实务水平和能力.因此,高校及培训机构应加强对教师的培养,打造一支知识结构全面、能适应理论和实践教学需要的课程教学师资队伍,是保障审计教学质量的基础,也是培养合格审计人员的保障.
主要参考文献
[1]中国注册会计师协会.中国注册会计师胜任能力指南[Z].2007.
[2]吕新民,张金城.会计审计学专业信息系统审计课程教学探讨[J].中国管理信息化,2011（19）.
[3]许永斌,董德明,等.会计信息系统[M].北京：科学出版社,2011.
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