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摘 要 ：2009年末,郭庆平行长助理在听取内审司工作汇报后对下一步内审工作提出了五点要求,其二是要内审部门积极探索资产负债表审计.本文从人民银行资产负债表的基本框架,审计目的和审计的主要内容三个方面对人民银行内审部门开展资产负债表审计进行了初步探索.
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关 键 词 ：中央银行；资产负债表；审计
中图分类号：F830 文献标识码：A 文章编号：1007―4392(2010)10―0065―02
一、人民银行资产负债表的基本框架
人民银行资产负债表是反映某一特定日期人民银行财务状况的报表,是根据“资产等于负债+所有者权益”公式,在每年年末根据当期业务状况报告表会计各科目的余额归并后编制.依据人民银行会计基本制度等有关规定,人民银行会计科目分为表内科目和表外科目：表内科目包括资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类：表外科目用以核算业务确已发生而尚未涉及资金增减、需要记载实物库存数量变化和备忘登记的事项.人民银行资产负债表的主要内容有：资产类主要包括贵金属、外汇储备占款、金融机构贷款、再贴现、固定资产、支付清算借方汇差、暂付款项和其他资产(包括其他外汇占款和待清理资产)等项目：负债类主要包括流通中货币、金融机构各种存款、暂收款项、经理国库款项和其他负债(包括发行基金往来和项目资金结余)等项目：权益类包括固定基金和收益项目；补充资料主要为应收未收利息.
二、人民银行资产负债表审计的目的
通常的资产负债表审计,其目的为证实资产负债表所有项目余额的真实性.通过对资产负债表项目余额的会计记录进行检查、对固定资产进行清查等,从而对资产负债表的真实性、准确性、完整性做出判断.人民银行资产负债表审计的目的则更具有针对性：是以维护央行资产负债表健康为目标,从资产负债表真实、完整、准确性审计评价人手,通过对重要资产的安全性和质量以及各类交易业务风险的审计,对央行资产与损益情况作出客观、公正的评价,进而提出切合实际、可操作性强的改进意见和建议,为维护央行整体运行和促进充分履职服务.主要有以下几个方面：
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(一)确认资产负债表的准确、完整性
这是编报资产负债表的根本要求,也是资产负债表审计的基本目的和实现其他审计目标的基础.对不真实或不完整的资产负债表进行审计,所得出的任何审计结论都是没有信服力的,因此,审计时,首先要检查、确认资产负债表所提供信息的准确、完整程度.
(二)确认、评价业务活动的真实、合规性
通过对资产负债表中填列数字所依据的业务活动审计,以确认资产负债表所涉及业务活动的合规性和真实性,并对其合规性、真实性做出整体评价.
(三)评价重要资产的安全性和质量,提出增加其经济效益的建议
这是人民银行资产负债表审计的重要内容,通过对资产负债表中列示的重要资产(如外汇储备占款项目)审计,确认、评价重要资产的安全程度和质量,提出增加其经济效益的建议,为维护人民银行整体运行和促进充分履职服务.
(四)以风险为导向,促进有关部门强化管理
通过对人民银行资产负债表审计,发现并确认表中反映的各业务活动的重要风险点,继而促进有关部门加强风险管理,维护人民银行整体健康运行.
三、人民银行资产负债表审计的主要内容
(一)资产负债表格式审计,即资产负债表结构的平衡关系是否正确
根据《中国人民银行会计基本制度》第七十二条会计报表编制的有关要求,各种会计报表应按照规定格式、时间,根据登记完整、核对无误的会计账簿和其他有关资料编报：会计报表之间、表内各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接：会计报表纸介质和非纸介质的数据应相互一致：会计报表必须装订整齐、印章齐全：会计报表应由行长、部门会计主管签章确认,并加盖公章.因此,通过审计,首先要确认资产负债表外在形式是否符合会计衡等式,同时审查会计年终决算报表各表之间、会计总账、分户账与资产负债表之间的数据对应关系是否正确.
(二)资产负债表编制方法是否合理
人民银行资产负债表的编制方法具有特殊性,根据《中国人民银行会计基本制度》的规定.人民银行的会计核算是以收付实现制为基础,当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认.通过审计确认编报部门编制资产负债表采用方法的合理性,使其能够真实反映人民银行的资产、负债和所有者权益的总体规模和结构.
(三)资产负债表反映的会计核算内容是否真实、准确、完整
根据《中国人民银行会计基本制度》有关规定,各项财产按取得时的实际成本入账,在存续期间不对财产价值进行调整：特殊事项另有规定的从其规定.通过对资产负债表最近三年年初、年末数的审查,重点是各项目的期末数据,了解前后会计期间财务数据的连续性,并通过与前期会计信息的比较、分析,确定变动异常项目,作为重点进行审计,以确认其真实性、准确性和完整性.具体项目主要为：
1．固定资产.由于在建工程未在资产负债表正表中反映,存在安全风险,其安全性应成为审计重点.
固定资产折旧与净值,存在质量风险和效率风险.根据《中国人民银行固定资产管理办法》,中国人民银行固定资产不计提折旧,为反映现有固定资产净值,按规定比例分类计算折旧.因此,固定资产在资产负债表上反映的为购入时的实际成本,即原值,而实际已计提的折旧、固定资产净值情况却反映不出来,导致资产价值不能得到真实反映,从而产生固定资产的质量和效率风险,影响资产负债表的健康.
2．再贴现票据和应收未收利息,存在质量风险和安全风险.通过审计,确认可能形成损失项目的数量和金额,根据具体情况,提出切实可行的改进建议.
3．发行基金,主要存在安全风险和声誉风险.发行基金在资产负债表正表中未能得到反映,加强对发行基金的审计,有利于增加其安全性,更好地维护人民银行的声誉.
4．权益项目下的收益.收益项目在资产负债表中仅仅为一个数字,但应该是资产负债表审计的重点,可看作为对资产负债表审计的延伸.从审计损益明细表着手,确保收益科目列示真实、合规.此外,人民银行分支行的的损益往往为负数,如何从实际为亏损的收益科目中体现人民银行分支行的工作业绩,也应是人民银行分支行资产负债表审计需探索的内容.
5．外汇储备占款,本科目为总行专用.目前我国外汇储备约为2.4万亿美元,在当前汇率制度下,面临着基础货币被动投放和被动增加流动性问题,如何保证其安全性,做到可测量、可监控、可回收,并在此基础上避免汇率风险.减少可能的损失,创造更大的经济价值,通过对其进行审计,提出切实有效的建议.
(四)审查遵循会计原则的程度
为了保证资产负债表所列资产、负债和所有者权益数额的正确性,其确认、计量必须符合一般会计原则的要求,故必须检查对会计原则的遵循程度.
一贯性原则.审查资产项目的会计处理中,如折旧计提方法的运用等在前后会计期间有无变动,如有变动应属需要和合理,并评价其对资产负债表的影响程度.
实际成本计价原则.审查购置的资产是否按其实际成本计价.
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稳健性原则.目前,人民银行应收未收利息、发行基金和固定资产折旧项目,均在资产负债表正表以外予以反映,按照稳健性原则,对这些重要的表外科目,也应作为审计重点.此外,应收未收利息和固定资产折旧项目,按照通常的会计处理,在发生时要记入当期损益,而人民银行采用收付实现制为会计计量、处理方法,容易导致损益不实,通过对其进行审计,寻求解决途径.
重要性原则.发行货币是中央银行三大职能之一,发行基金的保管、调拨,回收残币的销毁,在人民银行的工作中占有重要比重,投入大量的人、物、财力,而在资产负债表正表中却没有反映,因此,内审部门应重视对发行基金表外科目的审计,探索将发行基金纳入资产负债表正表.
责任编辑：刘伯酉
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