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[摘 要] 本文主要介绍了编制合并会计报表的原则、编制会计报表时需要注意的问题以及内部债权债务、内部存货交易、内部固定资产交易的会计处理方法.
[关 键 词 ] 合并会计报表 抵消分录 未实现利润
合并会计报表是由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表.合并会计报表是学习财务会计的难点之一,本文仅就如何掌握合并会计报表中的抵消与调整分录谈些个人的体会.
一、认真领会合并会计报表的编制原则
合并会计报表不同于个别会计报表,所以合并会计报表的编制除了要遵循个别会计报表编制的一般原则和要求之外,还应当遵循以下原则：
1.以个别会计报表为基础.一方面,以个别报表为基础是真实性原则的要求；另一方面,以个别报表为基础这一原则也解释了为什么在合并日后的以后各期编制合并会计报表时需要在合并会计报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整.
2.一体性原则.这一原则决定了在编制合并会计报表时对集团内部交易和事项要予以抵消.合并会计报表时反映企业集团整体的财务状况和经营成果的,是一种统计意义上的会计报表.在编制合并会计报表时,应将母公司和纳入合并范围的所有子公司作为整体来看待,视为一个会计实体,母公司和子公司发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑.因此,在编制合并会计报表时,对母公司与子公司、子公司互相之间发生的
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3.重要性原则.与个别会计报表相比,合并会计报表设计多个法人主题,涉及的经营活动范围广泛.作为合并会计报表要综合反映这一企业集团的财务状况,那些项目要合并,那些项目应进行抵消,必然要涉及重要性的判断和取舍问题.如对企业集团影响不大的内部交易,可简化合并手续,不编制合并分录而直接合并.如《合并企业会计报表暂行规定》中间企业集团内部企业把自身的固定资产变卖给集团内另一企业作为普通商品销售时,因较少发生可以不予抵消而直接合并.亦即,根据这一原则,对合并会计报表项目可进行适当的取舍,对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消.
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二、编制合并会计报表抵消与调整分录中需注意的问题(事项）
抵消与调整分录是编制合并报表工作底稿的核心,但抵消与调整分录并不是会计分录,因此在学习中要注意把问题:
1.合并抵消分录抵消的是会计报表(资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表)的项目,而不是会计科目.
2.合并抵消分录的作用是抵消原项目,因而其借贷方向原会计分录是相反的.
3．合并抵消与调整分录只在报表合并时使用,不计入任何公司的账册,其作用只是消除各公司在法律上的独立性,反映集团公司在同一管理集团控制之下的财务状况和经营成果.母子公司各自的账册及其所产生的财务报表不受合并报表的影响,仍保持各自法律上和财务上的独立性.因而在连续编制合并会计报表时都要重新考虑.
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4.相关业务事项需连续合并抵消.如“固定资产原价”的抵消应同时抵消其多提的“累计折旧”.
5.内部交易事项延续至后期的,应延续抵消.由于资产负债表各项目为账户余额数,可延续至后期以原项目抵消；而损益表及利润表的项目为账户发生额数,年末已全部结转至“利润分配――未分配利润”,次年延续抵消项目均相应转为“年初未分配利润”的贷方或借方.
三、合并会计报表抵消与调整分录的会计处理方法
1.内部债权债务的抵消分录.
2.内部存货交易的抵消分录.顺销时其基本业务类型有以下几种:
对内部存货交易损益是否抵消,如何抵消,取决于内部交易的实现与否.
3.内部固定资产交易有关的抵消分录
这里主要是指销货方将产品售给购货方,购货方将其作为固定资产使用.
对内部交易固定资产的合并处理,关键在于对合并编报时点上净未实现内部销售利润的把握,随着固定资产逐年计提折旧,内部交易计入的初始未实现内部销售利润通过折旧费用逐步实现.因此净未实现内部销售利润有一个动态变化过程,不仅其数量发售变化,而且所影响的科目也在变化.固定资产尚在使用的期间,净未实现内部销售利润隐含在固定资产净值中,而在固定资产清理当期,则体现在清理损益.如果固定资产已经提完折旧仍超期服役,则净未实现内部销售利润已经全部实现.
参考文献：
刘永泽 傅 荣:高级财务会计.东北财经大学出版社,2004年7月P42～47
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