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【摘 要 】 随着市场经济的日益完善、经济改革的日渐深入,曾起过重要作用的营业税的非合理性也渐渐突显,并成为税制改革的主要障碍之一.为此,国家颁布并实施了营业税改征增值税方案,这是适应新经济形势的重要举措.但任何一项改革在初期往往会遇到一些问题,交通运输业尤其是航空业也不例外.税制改革带来的问题有哪些,又应该怎么解决?本文针对以上问题展开了分析,以期能够找到解决办法,为民航运输业的发展提供合适的建议.
【关 键 词 】 交通运输业 民航运输行业 营改增
一、“营改增”方案实施成效
为进一步完善税收制度,支持现代服务业发展,2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点,上海市交通运输业和部分现代服务业已于2012年1月先行先试开展营业税改为征收增值税的试点.2012年7月25日,国务院常务会议再次决定扩大“营改增”试点范围,自8月1日起至年底,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江（含宁波市）、安徽、福建（含厦门市）、湖北、广东（含深圳市）等8个省（直辖市）.作为中国经济第一大省的广东（含深圳
税率有关论文范文集
“营改增”方案是国家税制改革的一项重大安排,作为结构性减税的重大改革,其核心就是通过税制的合理设计来避免重复征税,目的是减轻企业的经营成本和税收负担,促进二三产业融合发展.从现行情况来看,“营改增”方案已取得初步成效.据财税部门已公布的统计数据显示,试点企业整体税负下降明显：截至6月15日申报期结束,上海共有13.5万户企业经确认后纳入“营改增”试点范围,其中,税负下降的占近9成,约有12万户,小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计7.2亿元,与原先缴纳营业税相比,税负减轻4.9亿元,降幅约为40%；一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计77.3亿元,也比按计征营业税税额减少4.24亿元.另据广东省财政厅厅长曾志权介绍,广东省将于今年11月1日起在全省范围开展的营改增试点,预计全省将有19万户营业税纳税人纳入试点范围.经初步匡算,广东开展营改增试点或影响财税减收数十亿.由此可知,“营改增”方案是符合市场经济发展需求的.
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然而我们不能只看到好的方面,而忽视改革中出现的新问题.营业税改征增值税并不是减税政策,营改增是改变缴税的方式,以增值税的方式替代以往营业税的计征方式,并不意味着所有企业税负都会降低.虽然能使大部分行业的税负不公、重复征税现象得到解决,但营业税改增值税后仍有部分企业税负不降反升.在“营改增”方案实施过程中暴露的问题还有很多,其中又以交通运输业的问题最为严重.
二、交通运输业“营改增”基本情况及主要问题
根据“营改增”方案,交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输）是实施“营改增”两大范围之一,其具体改革内容是：提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为11%；物流辅助服务税率为6%；年应税服务销售额500万以下,适用简易征收方式征收率为3%.
1.实施“营改增”方案后,交通运输业遇到了很多问题
中国物流与采购联合会于3月15日发布的调查报告显示,参与试点的上海21家物流企业中,67%的试点企业所缴纳的今年1月的增值税,比以往缴纳的营业税都有一定程度增加,平均增加税负5万元,个别大型物流企业的税负增加了100万元.调查企业反映,税负增加的主要原因是交通运输服务税率上调幅度较大,而企业可抵扣项目较少.即“营改增”方案使得交通运输业的税率不减反增.由于运输行业早已进入买方市场,运输企业普遍处于亏损或微利状态,其车辆都以超载运营来谋取利润,“营改增”把3%的营业税率调为较高的6%～11%增值税税率,势必会使运输行业雪上加霜.
2.航空业（包括航空公司、机场等）属于交通运输业的范围,其亦受到“营改增”的重大影响
首先,“营改增”对航空公司产生较大的影响.航空公司的主要成本包括航油成本、飞机折旧和租赁费用、维修服务、机场起降费、人工成本等,其中油料成本、起降费用、维修费用等一般会有进项税,约占到航空公司成本的50%左右.按照目前的《试点办法》,固定资产折旧、民航建设基金、人工成本等不能抵扣销项税,这部分占到航空公司成本的30%～40%,剩下的10%左右的份额为飞机租赁费,目前尚不能明确能否抵扣进项税.据此,实际上航空公司大约只有不到50%的成本可以产生进项税,按照11%的增值税率,假设航空公司销售净利率为10%,那么航空公司实际承受的税率将由现在的3%上升到5%～6%左右,也就是利润率将下降2至3个百分点.而只有可产生销项税的成本达到80%左右的情况下,增值税方案所产生的税务负担才与之前营业税方案相当,也就是除了人工成本和管理费用不可抵扣外,航空公司的其他支出必须都能够抵扣,才能做到税负不增加.根据以上分析,“营改增”会使得航空公司的税负明显增加.
其次,“营改增”会对机场行业产生影响.机场成本主要是由折旧和人工成本构成,这两项成本合计达到60%～70%,其次是水电费、维修费和销货成本,合计占30%左右.按照《试点办法》,人工成本和折旧均不能抵扣,因此机场只有30%成本能产生增值税进项税额.我们假设机场收费标准不变,机场行业适用物流辅助服务增值税税率为6%,毛利率为30%左右,那么机场的实际税率将达到5.2%,远超过目前的3%的税率,这将减少机场利润约8%左右.以上海机场为例,从该公司的财务报表来看,上海机场2012年上半年实现营业收入22.73亿元,同比仅增长4.58%；营业税金及附加为0.51亿元,同比减少0.34亿,同比下降41%.根据估算,如果没有“营改增”的影响,该公司上半年收入增速应为10%,实施“营改增”减少利润总额约0.4亿元,可见“营改增”对机场行业的影响之大.根据以上分析,虽然增值税实行价外征收,对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款,附加在价格以外自动向消费环节转嫁,最终由消费者承担.但是如果在保持现有收费价格标准不变的情况下,营业税改增值税后,现有的营业收入将成为税改后的含税收入,剔除增值税后,实际体现在企业会计报表中的营业收入将会有所减少,同时由于机场成本结构的特殊性,可抵扣的销项税项目非常少,如果将税率定为6%的话,营业税改增值税无疑将大幅增加机场行业的税务负担,同时对企业利润产生重大影响.
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