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资产减值确认基础比较

资产减值的确认本质上就是对资产价值的再一次确认,对资产在持有过程中是否减值进行说明,以便投资者、经营管理者关注进行相应的决策.我国新会计准则充分借鉴了国际会计准则,对于报表各要素的确认和计量着眼于现在和未来,不仅仅局限于反映企业过去的财务状况.我国企业会计准则中规定,资产未来现金流量现值以资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额作为确认金额.资产减值的确认基础不再是单纯的交易而是事项.只要资产发生减值,且资产减值能够可靠的计量,相关经济利益流出企业,且资产减值与决策相关,就可以确认资产减值.

由资产减值的定义可知,国际会计准则对于资产减值的确认基础是单个资产和资产所属的现金产出单元,而我国的新会计准则对于资产减值的确认基础是单项资产和资产组.我国并没有引用国际会计准则中的现金产出单元的概念,但是我国资产组的概念与之类似.《国际会计准则第36号——资产减值》中指出,如果资产存在减值迹象,应该估计单项资产的可回收金额,如果不能估计单项资产的可回收金额,则要确定资产所属的的现金产出单元的可回收金额,而我国新会计准则则认为如果有迹象表明单项资产发生减值可能,应依据单项资产确定可回收金额,如果不能对单项资产进行可回收金额的估计,就以该资产所属的资产组为基础确定可回收金额.现金产出单元需要以长期（5年以上）现金流量预测作为预算基础,其具有更高的科学性和合理性,但是在实际操作中对于高质量的人才要求较高,不太适宜中小企业,计算预测程序也较为繁琐,实际操作可能性不高,在一定程度上主观性较强,适用于我国复杂的市场经济和企业中还不够成熟.

(三)资产减值损失转回问题

资产减值损失是指企业对于以前年度确认的减值损失不再存在或者减值损失已经发生减少,重新确定其可回收金额,并将资产的账面价值增加到重新确认可回收金额.在资产减值损失转回的问题上,历来是各大中国上市公司存在争议和问题较多的环节.新会计准则和国际会计准则在资产减值损失准则制定方面虽然存在一定程度的相似性,但是在资产减值损失转回问题上存在较大的差异.国际会计准则规定对于企业的固定资产、无形资产等非流动资产计提减值准备允许转回,并计入当期损益.而我国企业会计准则对于固定资产、无形资产等非流动资产减值准备规定,资产减值损失一经计提,不得转回.本文就对两个准则所形成的差异进行比较分析.

《国际会计准则第36号——资产减值》中规定固定资产、无形资产等计提的资产减值准备允许转回,有其一定的合理性.对于资产而言,由于客观经济环境、企业经济事项等变化,资产可回收金额也相应发生变化,资产的可回收金额高于其账面价值,资产减值损失的转回是信息的公允表达,能反映该项资产真实的情况,促使企业的报表信息遵循其实际情况.但是减值损失转回后的账面价值不能超过资产的初始成本减去摊销或折旧的余额,从实质上也与历史成本相一致.如果计提的资产减值准备在恢复时不能转回,就与会计信息质量要求中的相关性和可靠性有一定出入.资产减值损失的计提和转回都是为了能使得资产的价值更符合实际情况,更客观.在诸多市场经济发展较为发达、经济信息充分、法律体系完善的发达国家,允许固定资产等计提的资产减值准备可转回是可理解的.

但是对于我国而言,应该立足于中国的基本国情,具体问题具体分析.我国计量基础是以历史成本为主,始终本着谨慎的态度.资产减值初始确认是对当时经济事项的认定,如果随后发生的资产减值损失有转回的迹象,并于之后对资产减值损失予以转回,那当初确认时的可信度就随之产生质疑.转回后资产的价值,是否超过其历史成本,大大超过历史成本,对于企业报表的财务状况和经济成果的真实反映度又会造成一定程度的影响.由于我国市场经济并不发达,法律法规有待完善,监督执行力度有待提高,如果企业会计准则允许企业长期资产减值损失转回,不仅会造成上市公司恶意操纵利润,损坏各利益相关者的利益.所以在资产减值准则这一问题上与国际会计准则达成一致具有一定难度,,在之前一段长时期内,许多上市公司曾利用资产减值转回大做文章,操纵企业的盈余.在大量计提资产减值损失后,在需要调整利润的时期进行转回,进行扭亏为盈,给利益相关者以假象.企业进行由盈转亏,达到避税的目的.2007年1月1日,我国正式执行新企业会计准则,在《企业会计准则第8号——资产减值》中明确规定,固定资产、无形资产等非流动资产减值准备规定,资产减值损失一经计提,不得转回.这一规定有助于减少上市公司对企业的利润操纵,更好的反映企业的经济状况,更好的保护各利益相关者的权利.

三、结论

在笔者看来,我国在会计准则国际趋同的大背景下执行一套高质量、高标准的全球公认的会计准则尤为迫切.这不仅可以节约公司在境外上市的资本成本；利于境外投资者更好的了解企业的财务状况、经营成果；增强财务信息的可比性等.但是由于各国国情不同,在趋同的过程中仍旧要坚持中国特色,对国际会计准则采取借鉴的态度.我国的资产市场还不够发达、法律制度不够规范、上市公司部分人员素质不高、监管力度不足、经济状况的复杂性等等原因导致我国长期资产减值损失一经计提,不得转回的合理性和必要性.所以在大势所趋下,坚持符合中国特殊国情的会计准则,长期资产减值损失不得转回需要继续贯彻执行下去.

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