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【摘 要】会计准则国际趋同已经是当今世界经济发展的必然趋势,但在会计准则趋同的过程中,我国依据国情仍旧保留了小部分差异.本文主要针对在会计准则国际趋同背景下,国际会计准则和中国企业会计准则中资产减值准则进行比较研究.从资产减值的定义、确认基础比较、资产转回等方面进行分析,得出我国资产减值准则的差异具有合理性、必然性、长期性的结论.
【关 键 词】会计准则；国际趋同；资产减值准则
一、会计准则国际趋同的必要性
全球经济不断融合,各国经济交往密切,呈现全球经济一体化的趋势.会计作为国际通用商业语言,在经济交往过程中所起的重要作用已经逐渐凸显.此时各国会计准则的国际趋同,在全球范围内形成一个统一的高质量、高标准的会计准则,协调各国在会计处理上的差异的需求尤为迫切.然而中国作为重要的新兴市场经济国家,也将顺应会计准则国际趋同的大势所趋,积极进行会计准则趋同工作.会计准则国际趋同的必要性可以从以下几个方面分析：
(一)从企业的角度分析
每个公司都是经济发展的组成细胞,其发展状况和方向常常决定了整体发展情况和动向.在众多公司中,我们以跨国公司、上市公司为例,来分析我国会计准则趋同的必要性.随着经济不断发展,跨国公司现已遍布全球,其是全球资本流动的重要载体,连接多国之间的经济业务、投融资等活动.但是在由于母子公司在不同的国家或者是公司本身就存在多国管理人员,使得在会计处理方式、报表编制、经济指标计算都有所不同、可能会造成经营过程中成本、费用计算差异较大.有些跨国公司按照子公司会计准则计算的经营成果为盈利,但是按照母公司会计准则则是亏损的现象,致使投资者对于跨国公司的真实财务状况、经营成果无法了解,在一定程度上限制了投资者的经济行为.所以为了便于跨国公司进行信息汇总,不断提高会计信息的可比性和有用性,与母公司的整体战略保持一致,迫切需要拥有一套高质量、统一的国际通用的会计准则.
上市公司作为经济的领跑者,由其构成的的股票市场更是经济的晴雨表.因此,从某种程度上说,上市公司决定着经济的发展方向.但是对于在境外上市的公司,会计准则国际趋同非常重要.由于境外和本国的经济发展状况不同,基于国情所制定的会计准则必然不同.在境外上市必然要按照当地的会计准则,其间进行报表等转换的投入是巨大的.而且要在短时间内进行报表等的转换所需要的熟悉、精通两国会计准则及处理方式的高级会计人员也不是能及时寻找或者及时培养成功的.上市公司的企业行为中操纵利润、虚假列报、违规操作的现象屡见不鲜,效率低下.这些都是由于市场经济不够发达,会计准则制定有待完善,法律监管力度不够,会计人员的素质有待提高.这些亟需我国的会计准则与国际会计准则趋同,逐步规范企业会计行为,提高会计信息质量,降低相应境外上市成本,提高企业经营管理水平.
(二)从经济发展的角度分析
全球经济一体化是会计准则国际趋同的根本动因.由于全球经济一体化,各国经济联系越来越密切,国际间的资本流动不断加快,国际贸易业务不断增多,如果不同国家采用的会计准则不同,致使其会计信息产生一定差异,从而影响会计信息的可比性和有用性,国与国经济业务交易成本提高,全球的资本纵横交错的流动,在全球范围内进行资金循环流动,迫使会计准则国际化趋同进程加快.会计准则国际化可以提高会计信息的可比性,降低交易成本,并提高经营管理效率,使得会计信息传递更顺畅、更明晰,为全球各国的对外投资创造良好的环境,不断推动会计准则国际化趋同.
区域性经济组织也成为会计准则国际化的重要推动力量.欧盟就是区域经济组织中一个典型的代表.其为了在欧洲范围内形成资本、劳务、商品等大流通,消除之间的贸易壁垒,保证编制高质量的会计报表,其2005年之前就要求所有在欧洲上市的公司依照国家会计准则编制财务报表,在整个欧洲甚至全球都反响较大.区域性的组织通常各成员国之间历史发展背景有相似之处,更能理解和协调各成员国之间的矛盾和分歧,在区域内达到某种程度的一致,从而成为全球经济一体化、会计准则国际趋同的有利保障.值得一提的是为了进一步提升新兴经济体在全球会计准则趋同中的影响力,国家会计准则理事会在北京成立新兴经济工作组,并于2011年7月26号举行第一次会议,各新兴市场经济国家的发展对于全球的经济影响也是重大的.新兴经济工作组的成立能更直接的反映各国的具体国情和国际会计准则趋同过程中所出现的会计处理问题和差异.类似于这里区域性组织对于会计准则国家趋同的需求也是巨大的.
对于我国而言,2001年加入世界贸易组织之后,与世界各国经济交往越来越密切,但是由于我国企业编制的会计财务报表与其他国家编制的会计准则有差异,严重阻碍了我国正常对外出口贸易业务,而且很多国家借由中国会计准则没有严格执行国际会计准则,对我国出口业务多加阻拦,更出现所谓的反倾销行为.所以中国会计准则必须加快与国际会计准则趋同,消除实质性差异,但也要充分考虑具体国情,不能盲目直接引用.
二、资产减值准则比较分析
虽然会计准则国际趋同是大势所趋,但是我国作为重要的新兴市场经济国家,应该立足于国情,充分考虑到政治、法律、社会文化等因素所造成的差异,在我国会计准则制定方面秉着实事求是的心态,在差异中充分体现中国特色,不断协调,不断趋同,达到等效.本文就从中国企业会计准则与国际财务报告准则的极少差异中选择具备中国特色的资产减值这一准则进行比较分析.资产减值问题一直是中国上市公司关注的重点、热点.下面就从以下几个方面对资产减值准则进行比较分析.
资产减值定义比较《企业会计准则第8号——资产减值》认为资产减值就是资产的可收回金额低于其账面价值,原先预计的未来经济利益发生减值.可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者.新企业会计准则将资产减值中的资产分类为单项资产和资产组.单项资产符合资产的基本定义,资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本独立于其他资产或者资产组所产生的现金流入.而国际会计准则中对于资产减值中把资产分为单个资产和资产所属现金产出的单元,资产所属现金产出单元是指那些在持续使用过程中所产生的现金流入基本独立于其他资产和资产单元产生的现金流入的最小资产组合.关于资产减值测试,我国企业会计准则规定企业应当在资产负债表日判断各项资产是否存在可能发生减值的迹象,如果资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额.其中由于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否发生减值迹象,都应当与每年进行减值测试.国际准则规定在每一个资产负债表日,会计主体都应当评估存在的资产是否发生减值的迹象,并估计资产的可回收金额.对于没有确定使用寿命的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产,无论是否存在减值的迹象都应当在每年进行减值测试.会计主体每年也要对企业合并中所形成的商誉进行减值测试.由上述分析可知,中国的新企业会计准则和国际会计准则在资产减值的定义上和减值测试中对使用寿命不确定的无形资产和企业合并所形成的商誉的减值处&
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