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存货方面有关论文范文集,与存货舞弊行为审计相关论文格式范文
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【摘 要】存货作为企业资产的重要组成部分,它的确认和计量会在很大程度上地影响企业资产的价值和期间利润的高低.存货审计对于揭示存货业务中的差错舞弊,保证存货的安全完整,降低产品成本和费用,提高企业经济效益等,都具有非常重要的意义.本文分析了存货舞弊的动机、表现形式及其危害,并在此基础上提出提高存货审计质量的对策.
【关 键 词】存货舞弊动机表现形式危害审计
存货是指在企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等.它是企业资产负债表的主要项目,同时也是流动资产的最大组成部分,更因其具有种类多、存放分散、价值不稳定等特点,使得存货舞弊备受企业“青睐”.
一、存货舞弊的动机
（1）粉饰财务报表,增强自身竞争力或吸引投资.如存在合同所限定的供货方面的要求,以及需要发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金.
（2）基于业绩评价和激励体系,经营者为完成财务计划或获取与其经营业绩考核相关的奖金、期权股票等相关利益.
（3）迫于资本市场的压力.如企业面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严重影响公司经营.
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（4）在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产.
（5）相关人员存在贪污或挪用存货现象.
二、存货舞弊行为的表现形式
（1）计算外购存货时人为减少或增加外购成本,应计入外购成本的有关费用（采购费用、国外运费、保险费）计入当期损益或当期费用计入成本.例如采购原材料时,由于采购期较长,发生的采购费用与途中的运杂费、保险费、挑选整理费等不是同时发生,在入库计算成本时,将路途中的运杂费、保险费、挑选整理费等列入管理费用,人为减少存货成本.
（2）虚构不存在的存货,虚增存货数量,或者任意虚列自制或委托加工存货的成本自制或委托加工存货的成本包括加工过程中所耗用的成本、加工费、材料费及往返运输费等,不记录存货的购入以及虚假的存货资本化.一些企业为了少缴税金,虚列成本；还有的加大加工费用,虚增成本,取得现金回扣,中饱私囊.这些精心设计的方案的目的只有一个,就是增加存货的价值.
（3）采用不合理的计价方法或随意变更存货计价方法,调节产品成本、进而调节企业利润.采用实际成本材料核算的企业,为了调节产品成本,在中间月份随意变更已确定的材料计价方法,影响存货购进成本的真实性和可比性.企业变更材料计价方法的方式一般为：将已经确定的加权平均法变为先进先出法,或将加权平均法变更为后进先出法,或先进先出法变更为移动平均法等.如企业在12月份利润明显比前期降低,经查询发现销售成本增大是由于库存商品出库改为后进先出法所致.
（4）人为调整成本差异率,增加或减少材料成本差异.有的企业经济效益好,为控制利润增长,常从隐匿收入和虚增成本两个方面入手,人为提高或降低材料成本差异率,多分摊或少负担材料成本差异,这是采用计划成本进行日常核算企业的常用作弊手段,目的是偷逃流转税,减少销售的收入和隐瞒利润等.
（5）材料盘盈盘亏不作账务处理,造成利润不真实.企业在财产清查过程中发现材料已毁损,应报批转销其毁损价值.但是,一些企业为掩盖其经济不景气的状况,对年终财产清查中已经查明的毁损材料,不按规定程序进行列表呈报.
（6）虚计在产品完工程度,调整完工产品成本.产品成本在完工产品和在产品之间的分配是否正确,决定着完工产品和月末在产品成本的真实性.企业为了调节利润,常常在分配完工产品成本和在产品成本上作文章,即有意多折或少折月末在产品的约当量,或多计少计在产品的加工程度,以调节生产费用在完工产品和在产品之间的分配.
（7）材料假出库,虚列成本费用,调节当期利润.企业为虚减超额利润,办理材料假出库手续,虚列材料费用,人为提高产品成本.一般做法为,年终车间办理领料手续,填制领料单,而实际未领料.车间成本根据领料单填写的用途,以产品生产用料和车间维修用料为名,分别作增加产品生产成本和制造费用的会计核算,从而减少了本期利润.
（8）利用存货的特殊业务进行舞弊.有的企业通过债务重组、关联交易和非货币性交易,故意滥用会计政策和会计估计,通过企业之间虚假信息披露和时间差异等手段来操纵利润.
三、存货舞弊的危害
（1）披露虚假的会计信息,对企业、投资者、债权人和国家等会计信息使用者造成错误的判断和决策.错误的信息被企业领导者使用后,在进行对比分析、发现问题、总结经验、寻找差距时,将会产生错误的结果,无法发现成本的实际构成,也就无法计算每一种产品的盈利能力,企业实际生产能力也不准确,就此产生的决策方案必将形成错误的生产经营活动,对企业日后的发展造成不可估量的损失.此外,由于企业向社会提供了错误的信息,其公信度也必然降低,对企业的商标与商誉都产生了重大影响.错误的会计信息还会误导投资者和债权人,作出错误的投资决策或贷款决策,蒙受重大的经济损失.以更广阔的视角来看,虚假的会计信息,会导致国民经济宏观调控的紊乱,国家的投资付之东流,致使社会信用的缺失和社会道德水平的下降,影响到整个社会的文明建设.
（2）账外资金循环,形成“小金库”,为贪污腐败提供了便利的条件.存货退回、折扣等不入账形成的“小金库”,不在财务核算体系之内,由个别领导干部掌管,为滥发奖金、补贴,招待应酬、胡乱报销发票和职务消费开辟了通道,很容易发生贿赂、贪污等违法行为,诱发经济犯罪.
（3）国家税收的流失.由于任意变更计价方法,利润的随意调整,直接影响所得税计算的准确性,国家税金流失；退回已购入存货却不调整进项税,必然多扣进项税,减少了增值税的计算和交纳.四、存货审计对策
存货是企业生产与销售的基础物资,在企业中的地位是不言而喻的.它不仅品种多、占用资金大,更关系着企业的利润.因此,现阶段的存货审计是审计中最重要也是最困难的部分,这就需要审计人员具有一定的审计技巧,具有丰富的实务经验,才能用专业判断与综合分析能力做好存货审计的工作.
(一)注重基础性工作
盘点存货是审计人员进行存货审计的重要环节,许多企业通过操纵存货盘点进行存货舞弊.盘点之前,审计人员应当掌握该企业在日常管理中的内部控制和员工执行力方面的情况,在此基础上根据企业提供的有关存货方面的资料进行实地盘点.
（1）了解被审计单位的存货种类和特征.各行业的存货种类和特征都大相径庭,故其储存方式和日常管理也都有较大的差异.在开展审计工作前,有必要根据财务人员提供的存货清单熟悉该企业的存货情况,使进行存货实地盘点工作时有重点、有选择性的展开.
（2）详细了解被审计单位存货的生产流程.关于存货的生产流程,审计人员应该充分认识其重要性,包括原材料的采购、生产环节的流转记录、产成品的销售以及剩余产品的入库情况,进而衡量该单位在存货管理中是否科学严谨.
(二)加强盘点控制
审计人员应该掌握好时间的安排,合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行.盘点的时间尽量接近年终结账日以确保存货几乎零流通,盘点时存货应分类摆放、停止存货出入库.对已盘点的存货粘贴连续编号的盘点标签.在盘点过程中应注意存货的质量,注意观察是否存在残次破损的存货,是否已提取适当的减值准备.此外,审计人员还应该注意观察盘点的存货截止日期是否正确.进行购货和销售的截止测试,抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单及会计账簿.
（1）对于存货的特殊性质或位置而无法实施盘点的程序.存货的特殊性质,被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘,如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等.对具有特殊性质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制,审计人员应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审
计证据,还可以向能够接触到相关存货项目的第三
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