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关于所得税类论文范文例文,与国际会计准则与美国公认会计原则关于所得税问题的差异相关毕业论文开题报告

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摘要：所得税会计一直是会计学术界和实务界比较关注的一个热点问题.本文从所得税理论的发展过程、不确定税务事项的处理、递延所得税资产和负债的确认三个方面对美国与国际所得税会计的差异进行了比较,以期对我国所得税准则的充实和修订有一定的启示.

关键词：所得税会计准则不确定税务事项资产负债表债务法

一、引言

美国的会计学家亨德里克森在《会计理论》中指出：“对于会计而言,如果没有税收问题,会计的复杂程度将会惊人的降低”,从中可以看出所得税会计的重要性.笔者认为这句话是对我国的所得税会计情况最好的总结.从2007年开始至今,我国所得税会计准则（以下简称CAS18）已经实施了七年,由于所得税会计准则采用资产负债表债务法,这一方法的采用符合准则的总体指导思想,即站在未来现金流是否会流入或是否需要偿付的角度来思考所得税问题.正由于是全新的概念和处理方法,导致会计实务界对所得税会计准则的理解存在很多困惑,自准则执行以来,在会计实务界和理论界引起了广泛的讨论.

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从各国所得税会计的发展进程来看,虽然不尽相同,但其共同的特点就是“跟随美国”,这是因为美国的所得税会计准则产生较早,比较完善而细致.因此本文将对国际会计准则IASNo.12（InternationalAccountingStandardsNo.12-IneTaxes）与美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的109号公告（StatementofFinancialAccountingStandardsNo.109-AccountingforIneTaxes）进行比较,为我国的所得税会计准则进一步细化和修订提供一些有价值的资料.

美国FAS109公告（现在已经收录在ASC740中,即AccountingStandardsCodificationTopic740-IneTaxes,ASC740还包括除FAS109以外的其他有关所得税主题的准则说明）与IAS12不存在原则上的差别,但是对相关事项确认和计量的详略程度和完整度上存在差别,本文仅就所得税会计发展轨迹、不确定税务情况的处理及递延所得税资产和负债的确认三方面的差异进行分析,以期对我国所得税准则的完善和会计实务的进一步发展提供有益的建议.

二、美国所得税会计与国际所得税会计的发展过程比较

所得税会计的发展过程也就是所得税会计准则的发展过程.

（一）美国所得税会计准则发展历程

美国是世界上对所得税会计的研究时间最早、成果也最为突出的国家,也经过了长期的实践.对美国所得税会计准则发展的梳理,可以为我国所得税会计准则的未来发展趋势提供很好的借鉴.

1944年12月,美国会计师协会的会计程序委员会（CommitteeonAccountingProcedures,简称CAP）发布了第23号会计研究公报――所得税的会计处理（AccountingResearchBulletinsNo.23,即ARBNo.23）,首次提出了“永久性差异”和“时间性差异”概念,其中永久性差异不能跨期分摊,重复发生的时间性差异可以跨期分摊,通过“递延费用”来反映,被视为会计界第一份系统地规范所得税会计处理原则.1967年,美国会计原则委员会（AccountingPrinciplesBoard,即APB,1956年取代了CAP,是FASB前身）发布了第11号意见书（APBOpinionsNo.11）,取消了所得税会计处理中的应付税款法,并规定采用“全面所得税分摊法”.APBNo.11要求采用递延所得税法来核算所得税引起了众多争议.

1973年,美国成立独立的民间会计准则制定机构,即现在的美国财务会计准则委员会――FASB,取代了APB,对11号意见书进行了修订.1980年FASB发布FASNo.37――资产负债表上递延所得税的分类,修订了APBOpinionsNo.11,规定递延所得税的流动性或非流动性按时间性差异回转的预期时间来划分.

经过几年的调研与意见反馈,FASB在1987年12月正式发布了美国会计准则公告第96号（FASNo.96）――所得税会计,该公告引入了一个全新的概念“暂时性差异”,要求采用资产负债表债务法对暂时性差异进行处理,取代之前的时间性差异；同时采用“负债法”对暂时性差异进行跨期分摊；递延所得税资产和负债的确认更符合资产和负债的定义.递延所得税的确认按每一笔差异产生和回转的预计年度计算,编制详细的时间表并限制递延所得税资产的确认,适用税率变化时要调整递延所得税资产和负债.至此,所得税会计基本脱离税法导向而发展成为公司理财的重要方面,所得税会计理论与方法已日臻成熟.

FASNo.96发布后,由于对所得税会计的处理原则及方法仍然存在不同的意见,认为其实施成本较高,必须“按照每一笔暂时性差异产生与预计转回期间,逐笔制定详细的时间表”的做法,比较繁琐,不符合成本效益原则.第96号公告的局限性以及大家的批评意见迫使FASB分别在1988年、1989年和1991年相继发布三个与第96号公告同名的会计准则公告――所得税会计处理（分别为FASNo.100,FASNo.103,FASNo.108）,而且FASNo.96一再推迟也引致会计职业界对于其前途的担忧.为平息一些主要争议,并经过反复的征求意见,1992年2月,FASB发布了比较成熟的第109号会计准则公告（FAS109）――所得税的会计处理,FAS109取代FAS96的原因之一是为了回应理论和实务界对APBOpinions11和FAS96过于严格的递延所得税资产确认条件的批评.几经波折与妥协,资产负债表债务法为美国所得税会计迄今为止的最后的选择.在2006年6月FASB又颁布第48号解释公告――不确定所得税的会计处理（简称FIN48）.FIN48是对FAS109的解释.FASB发布这一解释公告的目的并不是要影响企业税收策略和行为,而是为了使所得税财务报告更加清晰和明朗.2012年2月,美国又将FIN48收录到“会计标准编码ASC740――所得税”（AccountingStandardsCodificationTopic740,IneTaxes）中,对其原有所得税会计准则进行改编,使其形成一套统一而有序的体系.

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本文用大量篇幅梳理美国所得税会计准则的发展过程,目的就是对我国的所得税会计准则未来发展给出已有的借鉴.我们在2007年开始执行所得税会计准则（CAS18）,到现在已经出现一些类似美国第96号公告、第109号公告颁布后出现的问题,而且我们还有另一个突出的问题表现为,由于现行所得税会计准则是全新的理论,对于我国会计人员来说,短时间内很难理解准则的内涵,尤其对许多新概念理解是模糊的,这需要一个过程,缩短这个过程的一个好的思路就是在其他国家制定和实施准则过程中借鉴这样的准则.

（二）国际会计准则委员会关于所得税会计准则的发展历程

1979年7月,国际会计准则委员会（IASC,国际财务报告准则理事会IFRB的前身）发布了第12号国际准则（IASNo.12）――所得税会计,所得税会计处理方法被指定为纳税影响会计法,包括递延法和债务法两种方法,企业可以从中做出选择.递延所得税费用的分摊方法可以适用全面分摊法或者部分分摊法；遇到资产重估的情形,递延税款可以适用调整与不予调整的灵活处理方式.从中可以看出国际会计准则为了兼顾多国的做法而给出了多种选择.

为了改变IAS12缺