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摘 要 ：应收账款对企业来说是不可避免的.应收帐款是企业对外销售商品或提供劳务等应收而未收的款项.每个企业都或多或少的存在着应收帐款,因应收帐款管理不善而导致企业破产的案例不在少数.近年来,公司如何有效的加强对应收账款的管理,收回货款,及时转换为现金成为企业理财所关注的热点.过多的应收账款导致企业坏账损失的概率增加,资金占用量增大,影响企业资金的周转.对应收账款的管理及风险防范,需要在扩大销售、实现利润与其付出的代价之间进行权衡以实现更多利润.本论文概述了应收账款的定义、应收账款的内容及形成原因、应收账款管理的必要性及其对企业的影响、应收账款的管理途径,分析了公司应收账款的特点,分析了公司应收账款存在的问题并提出了若干政策性建议.
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关 键 词 ：应收账款成因风险企业财务管理
一、应收账款概述
(一)应收账款的定义
在市场经济条件下,存在着激烈的竞争,企业为扩大销售不得不采取多种方式.赊销即是重要方式之一,赊销带来了应收账款.应收账款是指应向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项,包括向客户收取的全部价款及价外费用,如代垫的保险费、运输费以及应向购货单位收取的增值税等.它是企业用销售产品、商品或提供劳务而形成的债权.它在企业生产经营过程中发挥着重要的作用：一是减少存货、二是促进销售；所以它一方面为企业带来了效益；另一方面也因为赊销的货款收不回来,形成了坏帐、呆帐,从而影响了企业的资金周转,对于企业来讲,无论采取何种方式参与竞争,都有不能仅注重正面效益而忽视反面效益,而应求最佳效益.因此,对应收账款进行分析研究,确定最佳的营销策略,达到最佳效益是十分重要的.
(二)加强应收账款管理的意义
在社会主义市场经济条件下企业出于自身的需要或客观的原因,往往采取赊销的办法对外销售产品,提供劳务.因此,应收账款的发生成为提高商品市场占有率,增强企业竞争力,扩大商品销售量和利润实现的手段,是企业营销策略的重要组成部分.但是,企业应收账款不能及时收回,数额太大,会影响企业正常的生产经营活动,甚至导致企业破产倒闭.从近年来我国企业总的情况来看,应收账款虽然逐年减少,但由于市场经济萎缩,应收账款收回艰难,其数额仍然是比较大的.因此,加强应收账款的管理便具有十分重大的意义.
二、我国企业应收帐款的现状和形成原因
(一)我国企业应收帐款的现状
根据有关部门调查,我国企业应收帐款占流动资金的比重为50％以上,远远高于发达国家20％的水平.企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收帐款居高不下,已成为经济运行中的一大顽症.据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收帐款总额一般不高于10％,而在我国,这一比率高达60％以上.逾期应收帐款对企业的危害直接体现在坏帐风险上,据统计逾期应收帐款在一年以上的,其追帐成功率在50％以下,而在我国逾期应收帐款已达到60％以上.我国企业尤其是国有企业,实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在.
(二)企业应收帐款形成的原因
1.经营者片面追求高收入、高利润
在市场经济条件下,企业的产品、供应、销售完全取决于市场,市场的瞬息万变造成企业的经营风险增大.在日益激烈的市场竞争中,为了占领市场,扩大产品销售额,许多经营者采取了降价销售,赊销产品等策略.经营者片面追求高收入和高利润的同时却忽略了资金的使用价值和货款的可收回性,造成应收帐款大幅上升.
2.企业对应收帐款缺少必要的分析
对应收帐款的帐龄没有及时分析,导致企业风险增大.许多企业的应收帐款的帐龄没有及时分析,大量陈帐、呆帐常年挂帐,造成企业资金周转困难,同时对挂帐时间很长的应收帐款也没有采取相应措施,以致于在债务人破产或死亡,收款凭证资料丢失或损失,或当事人离职情况不明等情况下,使得应收帐款成为坏帐,直接影响了企业的效益,甚至导致企业现金流不足而形成赢利性破产.
3.企业内部控制制度不完善
在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中,销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段强销商品,使应收帐款大幅度上升,而对这部分应收帐款,企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款,导致应收帐款大量沉积下来,给企业经营背上了沉重的包袱.
如何写应收账款毕业论文
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4.催收应收帐款不得法
催收应收帐款的方法和程序不当,导致应收帐款的催收费用大量增加.一般来说,企业催收应收帐款应从催收费用最小的方法开始,即首先从联系开始,到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等,而有些企业在催收应收帐款时,没有坚持效益优先的原则,因催收方法不当造成催收费用大量增加,因而也增加了企业的管理费用.
三、企业应收账款管理存在问题的分析
(一)企业缺乏风险意识
为了抢占市场,扩大销售,一些企业在进入当地市场之初,为了尽快地打开营销局面,在事先未对应收账款风险进行正确评估、对付款人资信度作深入调查的情况下,采取与客户签订一定赊销额度的、短期的销售合同来吸引客户,扩大其市场份额,于是产生了较高的帐面利润,忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题,实行赊销,买方将从中得到的好处即是延期付款,但销售企业就会由此产生应收账款,由竞争引起的应收账款是一种商业信用,这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款总额的比例较大.
(二)企业管理不善
从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理,而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏,这种应收账款长期不能得到解决.如企业对外赊销行为一般由销售部门负责,采用分期付款结算或是托收承付也是由销售部门依据客户以往的信誉决定,没有专门信用评估部门进行评估,也缺少专门的信誉标准,在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解情况下盲目赊销,很容易给企业造成损失.由于企业管理不严格,缺少统一管理,企业财务部门负责管帐,销售部门直接跟客户联系,供应部门负责材料供应,一旦发生坏帐相互推委,有个别人员与客户串通,私利至上,从对方迤欠的账款中得利于自己,致使货款长期不能收回等
四、应收帐款防范机制的建立
(一)建立客户动态资源管理系统
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理,其目的是防患于未然.动态监督客户
373FORTUNE WORLD 2012 01尤其是核心客户,了解客户的资信情况,给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理.
(二)建立专门的信用管理机构,对赊销进行管理
传统的企业组织结构,一般以财务部门担 当信用管理的主要角色进行赊销管理,这已不能适应完善企业信用管理的需要.设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的.在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门,一种是财务总监领导下的信用管理部门,另一种是销售总监领导下的信用管理部门.
(三)建立应收帐款的监控体系
应收帐款的监控体系应包括赊销的发生、收帐、逾期风险预警等各个环节.
1.赊销发生监控
在接受顾客订单流程,顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受,销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售.在批准赊销阶段,信用管理部门的职员在收到销售单后,将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的帐款余额加以比较.并对每个新顾客进行信用调查,建立客户动态资源系统.根据调查的客户资信状况和其他相关信息,信用部门决定是否批准该客户的赊销,并在销售单签署明确的意见.在记录销售和收回资金流程,财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门,更新客户动态资源系统.
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2.财务部门对应收帐款的分析管理
财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄分析表及分析资料交管理当局.在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法,分析逾期债权的坏帐风险及对财务状况的影响,以便确定坏帐处理、当前赊销策略.
五、企业加强应收账款管理的对策
(一)确定适当的信用标准
信用标准,是给予客户最低的信用条件,一般用预期的坏帐损失率表示.企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力,降低违约风险与扩大销售、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择,调适应收账款的收益、风险与成本的对称性关系,应着重考虑3个基本因素：一是企业承担失信违约风险的能力.企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择.企业承担风险的能力强,就可以以较低的信用标准争取客户,扩大业务.反之,如果企业承担风险的能力薄弱,就只能执行严格的信用标准,以最大限度地降低违约风险.二是同行业竞争对手情况.面对市场竞争,企业要知己知彼,根据对手实力状况,相应采取宽或严的信用标准,以在竞争中把握主动,争取优势地位.三是客户的资信程度.企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级,然后以此决定是否给予信用优惠.
(二)不断完善收帐政策
客户违反与企业约定的信用条件,拖欠甚至拒付账款时,企业应当采取恰当的收帐策略与措施,使企业的损失最小化.对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名,不再对其赊销,并加紧催收所欠,态度要强硬.当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时,企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏,然后对违约客户的资信等级重新调查摸底,进行再认识.催收无果,可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉,以增强其信誉不佳的有力证据.企业在制定收帐政策时,要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡、比较,以前者小于后者为基本目标,掌握好宽严界限,拟定可取的收帐计划.对于信用记录一向正常甚至良好的客户,在去电发函的基础上,再派人与其面对面地沟通,协商一致,争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题.
(三)强化应收账款的日常管理
企业要对应收账款的运行状况进行经常性控制、分析,及时发现问题,提前采取对策,防止恶化.
1.实施应收账款的追踪分析
应收账款一旦形成,企业就必须考虑如何按期足额收回的问题.这样,赊销企业就有必要在收款之前,重点要放在赊销商品的变现方面,对该项应收账款的运行过程进行追踪分析.企业要对赊购者的偿付能力、信用品质进行深入调查,分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要.应将那些信用品质差,挂帐金额大的客户的欠款作为考察的重点,以防患于未然.
2.应收账款的帐龄分析
企业必须要做好应收账款的帐龄分析,密切注意应收账款的回收进度和出现的变化.一般而言,客户逾期拖欠账款时间越长,账款催收的难度越大,成为呆坏帐损失的可能性也就越高.在应收账款的帐龄结构分析中,企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点,根据时间长短列表,统计不同时间到期的应收账款,对逾期应收账款重点调查、分析,尽量找出发生拖欠的原因：一是采用不同的收帐政策,尽量收回；二是对以后应收账款的发生作参考,及时调整新的信用政策,努力提高应收账款的收现效率；三是对可能发生的坏帐损失,提前做充分的准备,让其对企业的影响最小化.对尚未到期的应收账款,也不能放松监督,以防发生新的拖欠.
3.建立应收账款坏帐准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏帐损失的发生总是不可避免的.因此,企业要遵循稳健性原则,对坏帐损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏帐损失的准备制度.根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏帐准备金.老制度规定：企业应按规定的比例计提坏帐准备,计提方法采用应收账款余额百分比法,提取比例一般为3‰-5‰.由于目前企业预计不能收回的应收账款很多,发生坏帐的可能性很大,老制度规定的计提比例和计提方法已不能满足企业的需要,导致企业虚增利润,使报表使用者不能了解企业真实的财务情况.因此新制度规定,境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司,坏帐准备的提取比例、提取方法等由公司自行确定,提取方法一经确定,不能随意变更.如需变更,应在会计报表附注中予以说明.其他上市公司也可按此规定执行.
(四)应收帐款的事后控制策略
1.建立应收帐款帐龄分析制度和应收帐款催收制度
财务部门应当开展应收帐款帐龄分析工作,对应收帐款回收情况进行监督.企业区别帐龄长短制定出经济可行的收帐政策,采取灵活多样的催讨方式催讨货款.根据对客户信用情况的评估和对应收帐款日常监督和分析的资料,分析出债务人拖欠的原因以及拖欠的背景,确定出催帐目标,同时还要考虑收帐成本和与客户的关系,拟定不同的追帐方式.
2.实行货款回笼业绩考核和责任追究制
“没有考核的管理是无效的管理,没有量化指标的考核是无效的考核”.企业应当按“谁销售,谁收款”原则将货款回笼分
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