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摘 要：我国企业界普遍存在着高估资产价值的现象,影响了会计信息使用者的判断和决策,降低了对企业的信任程度,对经济发展带来很多不利的影响.根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,计提资产减值准备,避免不良资产,提高资产质量,为提高会计信息质量起到了巨大的推动作用.本文结合《企业会计准则第8号――资产减值》（简称“资产减值准则”）的制约因素对如今社会中出现的会计问题及其成因进行分析,然后提出完善资产减值会计的决策,促使资产减值会计得到更好的发展.`
关 键 词：资产减值准则；范围；对策
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）06-0-02
2006年我国新出台的《企业会计准则第8号――资产减值》作为我国第一个专门性的资产减值准则,在很大程度上与国际会计准则保持一致性,它标志着我国资产减值会计规范体系已经基本建立了,对进一步规范上市公司更顺利地执行资产减值政策具有很重要的意义.准则中规定：资产减值是可收回金额低于资产账面价值的差额.从会计学角度来看,资产减值具有历史成本与可收回金额两种计量属性.由于社会经济环境存在不确定性,对同一资产进行计量时,将产生计量差异.当可收回金额低于资产历史成本时,资产的账面金额就不能反映其真实价值,该资产就发生了减值,二者的差额即为资产减值.资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值.现如今我们需从资产减值的范围着手分析.
一、资产减值准备的范围
资产减值准备范围包括八个方面：
（一）投资性房地产减值准备.将某个项目确认为投资性房地产,首先应当符合投资性房地产的概念,其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量.
（二）应收账款减值准备.现行制度规定,存在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认应采用总价法.从理论上看,总价法不仅可以使企业在买方一旦放弃折扣时明确知道债权金额,而且因现金折扣单独入账,企业还可以直接看出其信用政策的有效性,调查大客户放弃折扣的理由.从实务上看,总价法在操作上也比较简便.
（三）存货跌价准备.企业在期末对存货进行全面清查时,如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值）,应按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备.
（四）长期股权投资减值准备.企业应对长期股权投资的账面价值定期地逐项进行检查.如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期股权投资账面价值发生的损失,计提长期股权投资减值准备.
（五）固定资产减值准备.企业应当在期末对固定资产逐项进行检查,如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致其可收回金额低于其账面价值的,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备.
（六）无形资产减值准备.企业应定期对无形资产的账面价值进行检查,至少于每年年末检查一次,并对无形资产的可收回金额（同上）进行估计,将无形资产账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提无形资产减值准备.
（七）在建工程减值准备.企业在建工程预计发生减值时,如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程,按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额.应当计提在建工程减值准备.
（八）委托贷款减值准备.企业应当对委托贷款本金进行定期检查,并按委托贷款本金与可收回金额（同上）孰低计量,可收回金额低于委托贷款本金的差额,应当计提减值准备.
二、资产减值准则运用中出现的问题
一直以来,企业常常利用资产减值的计提与转回进行利润操控行为,新会计准则的出现,很大程度上解决了资产减值会计长期以来存在的问题,但同时也引发了一些新的状况出现.因此,有必要对新准则下资产减值会计的理论和实务进行研究,以期待对其进一步的完善.
（一）利用资产减值进行利润的操纵.资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具.亏损的上市公司,更是利用资产减值来进行盈余管理,避免ST和下市.新准则对减值损失的转回作了新的规定,在转回问题上,准则规定“减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”.新的资产减值准则关掉了企业通过长期资产进行利润操纵的大门,但是企业仍然有其他的途径进行盈余管理.首先,资产减值损失的转回与不能转回共存,上市公司就极有可能通过在不能转回的项目中不计提或少计提、在可以转回的项目中多计提减值准备的手段,实现对利润的调整,达到进行盈余管理的目的.其次,由于长期资产的价值是随着资产的使用逐渐被消耗或收回,并以折旧或摊销的形式予以体现.资产减值确认后,减值资产的折旧和摊销费用均是以考虑减值准备后资产账面价值（不是资产的原值）为基础来计算的,因而企业可能利用当年计提较多的资产减值准备,使以后年度的折旧额和摊销额相应减少,从而导致以后年度利润增加.
（二）关于引入资产组的问题.对于一些以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难的情况,准则引入“资产组”的概念.就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看,资产组属于全新概念,引入资产组的概念将面临一系列困难.其一,资产组概念的运用,需要有与之相适应的现金流量预算管理水平.我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例,而这恰恰是采用资产组所必不可少的,管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验.其二,资产组的划分缺乏明确的标准,划分方法不同,直接影响到资产减值准备应该计提及计提多少等问题,容易诱发盈余管理行为.其三,我国的企业规模普遍不大,中小企业居多,在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难.另外,会计人员素质不高,电算化程度参差不齐,采用资产组将给中小企业造成沉重的负担.（三）研究可变现净值、可收回金额计算的复杂性.存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可回收金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础.其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主
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（四）减值损失转回对会计信息质量的影响.新准则详细规定了哪些资产减值准备可以转回、哪些资产一经确认不允许转回,这不仅与现行的国际会计准则之间产生了巨大的差异,而且体现了我国在制定准则时的规则导向性.虽然更为详细的准则有利于会计人员执行,但同时我们也还要考虑如此详细、具体的准则究竟能否有利于避免会计人员的利润操纵还是相反.这让我们不禁想起了“安然事件”,安然公司在2001年宣告破产前,连续六年被《财富》评为“美国最具创新精神公司”,然而名声大噪的安然公司,却是这个拥有上亿资产
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