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财务报告相关论文范文资料,与SPE的会计规范之路相关毕业论文模板
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年的报表为基础,构建一组银行报表样表,模拟银行利用QSPE完成CMO证券化交易,对比银行不合并与合并QSPE的两张报表,发现不合并QSPE在改善资本充足率和资产风险权重方面具有重要作用.当市场欣欣向荣之际,QSPE所持有的贷款资产持续走高,免于合并的QSPE被一片歌舞升平所掩盖；当市场日向凋零之时,QSPE所持有的贷款资产变坏,免于合并的QSPE使利益相关者陷入盲区,监管者、投资人和持有QSPE所属金融机构发行证券的债权人几乎没有任何机会发现贷款资产质量的恶化,直至大厦已倾、丧钟已响.金融危机后,FASB将提高财务信息透明度、重树投资者信心作为第一要务,于2009年6月发布FAS167,废除QSPE,增加首要受益人和非首要受益人关于VIE的披露要求,取消确定VIE主要受益人的定量标准,围绕“主导对VIE经济业绩产生最重大影响活动的权力”概念确立了新的首要受益人识别程序.FAS167认为：一个持有VIE可变利益的企业如果拥有对VIE的“控制性财务利益”,则其为VIE的首要受益人.“控制性财务利益”有两个特征：（1）主导对VIE经济业绩产生最重大影响活动的权力；（2）吸收VIE潜在重要损失的义务或接受VIE潜在重要收益的权利.言及此处,我们有必要再看看国际财务报告准则关于SPE会计处理的变迁过程,我们会发现美国公认会计原则与国际财务报告准则最终形成一种殊途同归的默契.
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三、国际财务报告准则关于SPE会计处理的变迁过程
1.2011年以前规范SPE会计处理的SIC12
2011年5月以前,国际财务报告准则关于SPE会计处理的规范是SIC12.SIC12采用“风险与报酬”模式来解决是否应将SPE纳入合并的问题,即从经营活动、决策、利益和风险考虑SPE是否被报告主体所控制.一般意义上的合并范围问题,则由IAS27规范,IAS27将控制定义为“统驭一个企业的财务和经营政策、并藉此从该企业的经营活动中获取利益的权力”.IAS27和SIC12在评价控
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2.2011年以后规范SPE会计处理的IFRS10
2011年5月,国际会计准则理事会发布IFRS10,取代之前的IAS27和SIC12.与IAS27和SIC12相比,IFRS10在考虑报告主体是否应将被投资公司纳入合并范围时依然奉“控制”为圭臬.不过为了解决IAS27和SIC12引起的应用混乱和操纵空间,IFRS10摒弃绝对的界限标准而注重主体的关系性质,最终凝结成一个以控制原则为基、适用于所有主体的合并模式.
IFRS10指出,“当投资者因涉入被投资公司而暴露于或有权享有变动报酬,并有能力通过其拥有的对被投资公司的权力而影响那些变动报酬时,投资者控制被投资公司”.这一控制定义包含三个要素：权力（Power）、变动报酬的暴露程度（Exposuretovariablereturn）、及投资者运用权力影响变动报酬的能力.“权力”指对被投资公司活动进行指挥（Direct）的现时能力,“统驭财务和经营政策”只是“指挥”的手段之一,报告主体的权力来自表决权（多数或非多数）、潜在表决权和其他合约安排,权力的判断取决于对报告主体和其他投资者所拥有的所有有关被投资公司活动的表决权、潜在表决权和其他合约安排.“变动报酬的暴露程度”只是控制的一个方面,而非控制本身,换言之,控制者一定暴露于某些风险和报酬,但是暴露于风险和报酬甚至暴露于多数风险和报酬也不一定导致控制.这里的关键是第三个要素,即权力与变动报酬暴露程度之间的关系.评估控制时必须说明权力与报酬的关系,报告主体拥有指挥被投资公司活动的权力是为了使其所获变动报酬最大化,但是报告主体所得报酬的份额不一定与权力的数量直接相关.
IFRS10打造了一个适于所有主体的单一的控制定义,从而使“控制主体模式”成为合并的唯一基础,从根本上掐断了仅考虑被投资公司50%以上表决权或50%以上损益等局部片面倾向和单纯量化倾向.无论是报告主体拥有半数以下投票权、潜在投票权,还是报告主体存在代理协议或构造性主体（Structuredentity,即SIC12所谓的SPE）,均以定性分析眼光秉持控制概念实质进行判断.
FAS167与IFRS10实乃异曲同工.IFRS10判断合并范围时奉“控制”为圭臬,SPE的合并亦不例外,控制概念需同时满足三个要素：权力、变动报酬的暴露程度、及投资者运用权力影响变动报酬的能力.IFRS10的控制三要素与FA1S67的控制性财务利益两特征本质一样,只是表述不同,合并范围的判断在洗尽铅华后彻底走向原则导向,其效果有赖于职业判断、市场成熟度和监管有效性.
四、我国SPE的发展现状及其会计处理
我国上市公司合并报表中涉及SPE合并的公司为数甚少,而且部分上市公司对SPE的含义尚未充分理解.相应地,我国企业会计准则对SPE的合并问题也未予太多着墨.《企业会计准则第33号―合并财务报表》应用指南指出母公司控制的SPE应纳入合并范围,在判断母公司能否控制SPE时应从经营活动、决策、利益和风险等四个方面加以考虑,这与国际财务报准则2011年以前SIC12的“风险与报酬”模式相同.CAS33应用指南的“风险与报酬”模式与CAS33正文的“控制权”模式可能产生矛盾（财政部2005年发布的《信贷资产证券化试点会计处理规定》也是综合“控制权”和“风险报酬转移”两个标准）,存在与此前国际财务报告准则一样的问题.当然,由于SPE的合并在我国尚属少数,因此SIC12应用过程中曾经出现的弊病还未成为普遍性问题.不过,若就此说无需关注我国SPE的合并问题,则恐言之不凿多有疏漏.至少,在信贷资产证券化领域和协议控制模式层面,SPE已崭露头角初显身手.
1.信贷资产证券化领域的SPE
自国家开发银行和建设银行发行的两只资产证券化产品―开元一期“信贷资产支持证券”（ABS）41.77亿元和建元一期“住房抵押贷款支撑的证券化”（MBS）29.26亿元于2006年12月成功面市后,越来越多的金融机构开始发行自己的资产证券化产品.信贷资产证券化的交易结构一般是由发起人将信贷资产转移给一个SPE,再由该SPE发行资产支持证券.我国的信
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