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#20107;务所的组织形式上看,我国当前仅允许合伙制与有限责任制会计师事务所两种形式.合伙制会计{师事务所与美国的普通合伙制会计师事务所在法律地位上基本相同,合伙人均需对合伙企业的债务、过失违规行为承担无限连带责任,而有限责任制会计师事务所则大大强于美国的专业有限责任公司,我国有限责任制会计师事务所在法律地位上与普通的有限责任公司完全相同,即“负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任”,会计师事务所合伙人(或所有者)以其出资额为限对会计师事务所的债务承担有限责任.注册会计师行业是一个高风险、高社会价值的服务行业,如果允许注册会计师实行有限责任制形式,必然导致注册会计师激进的商业行为动机,为片面追求个人利益的最大化而置公众利益于不顾(因为激进的商业行为产生的潜在风险有限).由手注册会计师行业是一个特殊的行业,一方面对于降低信息风险、维持资本市场的有效运转起着重要作用：另一方面,正因为注册会计师在资本市场中的重要作用,其执业质量的好坏、高低就显得非常重要,而该行业的一个重要特征是实物资产投人少,较大比重的是智力资产,如果允许注册会计师采用普通公司的有限责任组织形式,将会出现用金钱控制专业的不利后果.建议注册会计师行业只采取无限责任的组织形式,但是在普通合伙制下,由于要求合伙人不仅承担自身过失带来的损失的无限赔偿责任,还可能要承担其他合伙人的过失产生的损失的连带赔偿责任.这显然是与“无过错无责任”原则相违背.因此,对其他合伙人的过失仅以出资额为限承担责任,也就是采用有限责任合伙制应该是我国当前发展注册会计师行业,并与国际惯例接轨的一个现实选择.
(十)加大行政、刑事责任的执法力度.
在民事责任的执法力度不能起到有效监督的时候,对于敢于以身试法的会计事务所和注册会计师要严肃法纪,运用行政处罚和刑事处罚,不让违法违纪者有可乘之机.
首先,关于行政处罚.我国注册会计师在违反有关规定时,有关部门往往处以罚款、警告等较轻的形式进行处罚,这客观上助长了财务造假行为.我国在行政责任方面,应该减少对罚款的运用,而加强对暂停执业资格、取消证券从业资格、吊销营业执照和撤消事务所等处罚手段.
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其次,关于刑事责任.我国在注册会计师刑事责任方面存在着以经济处罚代替刑事责任的追究,以追究个别责任人代替对公司法人的诉讼倾向长期存在.在犯罪事实成立时,应该加强对注册会计师刑事责任的追究,发挥刑事责任的惩罚性功能,有效维护市场秩序.同时,加强对法人犯罪的惩罚,对犯罪的会计师事务所追究其刑事责任.只有这样才能充分发挥刑事责任的震慑作用.
(作者单位：南昌对外工程总公司)
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