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中国注册会计师的民事责任,主要是指注册会计师特有的、在自身有过错或无过错的情况下出具了虚假报告而给委托人和其他利害关系人造成损害,而应由其所承担的民事赔偿责任.

一、中国注册会计师的执业风险

按照风险的不同来源,可以将中国会计师事务所执业风险分为两种：违规及违约风险和能力及道德风险.

1、违规及违约风险

违规风险是指会计师在执业过程中,由于没有坚持独立、客观、公正的职业道德,未能适当地履行职责,对客户的财务报表发表错误的意见,从而导致会计师事务所和注册会计师个人的声誉受到损害,受到有关监管部门的行政处分和罚款以及被有关的会计信息使用者提起诉讼而承担民事赔偿和刑事责任的风险.违约风险是指会计师事务所的客户有意欺诈,提供虚假或不完整的财务报表及其他资料,使注册会计师未能恰当地对财务报表表示意见,或್

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（1）审计风险.审计风险是中国会计师面临的最主要的执业风险.从实务角度看,审计风险可以理解为会计师应客户的要求违反规定,违背职业道德,故意不履行必要的审计程序,或者受到客户欺骗,虽然已经按照规定的程序履行了必要的审计工作,仍然未能发现报表中未公允揭示的财务信息,从而误导有关财务报表使用者,造成其决策失误,并遭受经济损失的可能性.

（2）验资风险.验资风险是注册会计师对被审验单位申报的实收资本存在错误,而提供不正确验证意见的可能性.

（3）资产评估风险.资产评估风险是指注册会计师对评估资产的评估值严重偏离现行市场价格,而给客户、第三者及其它不确定的利害关系人造成重大经济损失.

2、能力及道德风险

能力及道德风险是来自会计师内部的两类风险.能力风险是指会计师事务所的注册会计师等由于受到执业水平和业务能力的制约,无法依照业务委托书的规定按时按质完成工作而影响会计信息使用者的使用,从而使会计师事务所无法获得业务收费,甚至受到索赔,并且使会计师事务所的声誉遭受影响的风险.道德风险是指会计师事务所的注册会计师等在执行业务过程中,私下接受客户收买而有意违反职业道德,按照客户的授意出具失实的报告,或者故意泄露在执业过程中获得的客户的商业秘密并给客户及有关单位、个人造成损失等行为,致使会计师事务所面临的受到经济、行政甚至法律处罚等的风险.

二、中国注册会计师执业风险及民事责任产生原因

1、审计期望差距

审计期望差距指的是社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及审计职业界自身对审计业绩看法之间的差异.社会公众往往对注册会计师期望很高,认为他们应百无一失地履行好验资或查帐业务,事实上,由于现代经济的复杂性,注册会计师在鉴别会计信息时受到很大的限制,存在众多不确定性,而使用者在未达到自己的期望标准后,往往控告注册会计师,使其承担法律责任.

2、审计组织

在我国,审计费用本来就比国际同行低,随着经济发展及竞争的加剧,有的会计事务所为了争夺客户存在"低价揽客行为",审计费用就更加不足了,审计质量就可想而知.这也是会计师事务所执业风险和民事责任产生的另一重要原因.

3、内部控制模式

现代审计是以评价被审单位内部控制为基础的抽样审计,如果单位内部行使控制职能的管理人员滥用职权,蓄意营私舞弊,即使具有设计良好的内部控制,也不会发挥其应有的效能.内部控制审计模式本身存在的局限,是在技术上导致执业风险和民事责任产生的原因.

4、审计风险

中国加入WTO之后,经济日益与国际接轨,随着经济的迅速发展,各种经济组织的交易类型,交易工具不断变化着,经济关系错综复杂,在这种经济环境下,会计准则和审计准则相对滞后,致使审计风险不断提高,促使注册会计师的执业风险和民事责任进一步加重.

5、审计人员职业素质

大部分财务丑闻都是由于违背诚实、客观、公正原则而造成的判断错误或披露不当所导致的.某些注册会计师缺乏良好的职业道德,片面追求经济利益,置国家法规和职业规则于不顾,弄虚作假,促使了法律责任的产生.

三、中国注册会计师执业风险及民事责任防范对策

1、提高注册会计师行业法制意识

在注册会计师行业内来开展法制教育,提高注册会计师的法制意识,使他们了解到在怎样的情况下,他们可能要承担怎样的法律责任,是行业主管部门的重要任务之一.如果一个行业连自己可能承担怎样的责任都不太了解,又如何去防范可能产生的法律责任呢?所以,开展法制教育,普及法律知识,应成为我国注册会计师行业主管部门首先采取的重要措施之一.

2、开展审计理论研究并制定相关准则

注册会计师之所以承担一些法律责任,主要是由于工作结果没有达到报告使用者的要求.这既有使用者期望过高的因素,也有审计技术落后于现实的原因.我国当前存在大量有验资法律责任的案例.如何针对当前的诉讼浪潮,制定相关的验资新规则,同样具有重要的防范作用.

3、加强行业内部管理

加强行业的内部管理,尤其注重职业道德教育.一个职业道德良好、执业质量规范、严于律己的行业,不太会受到太多的无理诉讼案件的困扰.即使发生一些无理诉讼案件的纠缠,法律界也会理解这是不可避免的客观因素造成的,从而判定注册会计师免于承担责任.同时,加强行业的内部管理,通过同业复查、行业年检等,将一些可能发生的过失与错误,消灭在萌芽状态.

4、加强与审计报告使用者和司法部门沟通

许多审计报告使用都认为,经过注册会计师审核过的财务报表,或注册会计师出具的验资报告是不能出现任何差错的.如果出现了误差,则注册会计师在工作中肯定存在过失或错误,并因此要承担法律责任.有关这方面的期望,也逐渐影响到司法部门.实际上,注册会计师的工作充其量只不过是提高了会计信息的可信性,而绝不是一保证或保险.对一些精心伪造的舞弊案注册会计师因成本、条件或技术方法的限制,是很难将其查清的.所以,审计报告使用者、司法部门的期望,与注册会计师的实际能力,存在一定的差距.加强与这些部门的沟通,正确宣传注册会计师的实际作用,才能消除这种期望差距或防止不必要的期望差的扩大.

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5、为注册会计师提供法律援助

针对日益增多的法律纠纷,作为行业主管部门,一方面应该协助会计师事务所去反击一些无理的诉讼案件,另一方面还应该加强与司法部门的沟通与合作,培训司法人员的专业知识,帮助他们正确断案.

6、审慎选择被审计单位并签订业务约定书

会计事务所在接受客户委托之前,一定要采取必要的措施对被审计单位的历史情况有所了解,评价它的品格,弄清委托的真正目的.对陷入财务困境的被审计单位要尤为注意,中外审计历史上绝大部分涉及注册会计师的重大诉讼案,都集中在宣告破产的被审计单位.另外还须注意高风险公司的被审计单位.在选定被审单位后,必须与委托人签订业务约定书,以避免民事诉讼中不必要的麻烦.

7、聘请熟悉注册会计师法律责任

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