注册会计师方面论文范文文献,与中国注册会计师执业准则的特点其对实务的影响相关毕业论文范文

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摘 要：本文对中国注册会计师执业准则进行了较全面的分析,认为新执业准则与现行的独立审计准则比较有八个方面的特点,并将对现实审计实践产生重大影响,可能执行时会困境重重.注册会计师和会计师事务所应正视这种情况,充分发挥新执业准则的作用.

关 键 词：新执业准则；国际趋同；风险导向审计

中图分类号：F239．221,文献标识码：A文章编号：1005-0892(2006)11-0108-05

财政部2006年2月15日发布了48项中国注册会计师执业准则(以下简称新执业准则),这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的注册会计师执业准则体系正式建立.新执业准则,自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行,这将对中国注册会计师业务产生重大影响.

一、新执业准则实现了与国际审计准则趋同

趋同不是相同,借鉴不等于照搬照抄.社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同,决定了我们在国际趋同的同时,必须从中国国情出发研究制定中国审计准则,使之既与国际通行做法相衔接,又能保持中国特色.新执业准则体系采用了国际审计准则的基本原则和程序,体现了与国际审计准则的趋同要求.从体系结构看,按照国际趋同的要求,根据注册会计师提供服务性质的不同,对注册会计师执业准则体系进行了重构,分为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则、会计师事务所质量控制准则,与国际准则体系保持了充分的一致.从项目构成看,除个别项目未被纳入外,我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目.在审计准则的内容上,充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序,在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告,以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面,与国际审计准则保持一致.对国际审计准则中包含的举例等解释说明性材料,由于我国准则是部门规范性文件,不便写入准则正文,但中注协将把这些内容写入正在起草的指南中,以帮助会员正确理解和运用准则.

新执业准则在充分借鉴国际审计准则的同时,也考虑到中国的实际需要,制订了验资审计准则.在国际上,资本金制度分为法定资本制和授权资本制两类,我国选择了前者.《中华人民共和国公司法》第29条明确规定：“股东缴纳出资后,必须经依法设立的验资机构验资并出具证明”.但由于世界上仅有极少数国家和地区开展注册会计师验资业务,缺乏普遍性,国际审计准则体系并未包含验资准则.新执业准则以现行验资实务公告为基础,充分考虑了《中华人民共和国公司法》、国务院《中华人民共和国公司登记管理条例》和国家工商行政管理总局《公司注册资本登记管理规定》中的相关要求,形成了“验资”审计准则,对验资定义、验资类型、审验程序和验资报告等全面予以规范.

中国注册会计师执业准则与国际审计准则趋同是大势所趋,但是所走的步伐似乎是快了些,导致现有中国注册会计师执业准则既无法律依据,因为《中华人民共和国注册会计师法》规定中国注册会计师只能从事审计业务和会计咨询、服务业务,没有从事鉴证业务、审阅业务的依据；又严重脱离我国的实际,我国实行市场经济的时间还很短,企业目前能勉强接受审计的概念和行为,还难以接受其他鉴证业务等概念和行为.

二、新执业准则全面贯彻了经营风险导向审计

经营风险导向审计作为一种重要的审计理论和方法,是随着本世纪国内外一系统审计失败事件的爆发,而受到注册会计师行业内外人士的广泛关注.美国注册会计师协会于2002年10月颁布了《审计准则第99号――考虑会计报表中的舞弊》[sASNO．99]以替代SASNO．82.新准则强调了解舞弊环境的特别重要性,明确提出审计舞弊应以了解舞弊环境为前提,并提出了新的审计风险模型,即审计风险等于重大错报风险×检查风险,进一步明确了审计工作以评估会计报表重大错报风险作为新的起点和导向.2003年10月,国际会计师联合会下属的改革后的国际审计和保证委员会[IAASB]发布了三个新的国际审计准则：ISA315“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”、ISA330“针对评估的重大错报风险实施的程序”、ISA500“审计证据”.与此同时,IAASB对相关国际审计准则作了修改：ISA200“会计报表审计的目标和一般原则”、ISA300“计划会计报表审计”.IAASB要求这些国际审计准则自2004年12月15日起执行.

中国注册会计师协会为响应国际审计准则的变化,新执业准则发布了“会计报表审计的目标和一般原则”、“审计证据”、“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”、“针对评估的重大错报风险实施的程序”等四个经营风险导向审计准则的核心准则.原独立审计准则是建立在传统审计风险模型基础上,存在很大缺陷.新执业准则借鉴国际审计理论研究和实务探索的先进成果,全面贯彻了经营风险导向审计.与以往审计准则相比,经营风险导向审计准则着力解决以下几个问题：一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解.注册会计师应当实施程序,更广泛深入地了解被审计单位及其环境的各个方面,包括了解内部控制,为识别财务报表层次,以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础.注册会计师实施的此类程序也称为风险评估程序.二是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩.在设计和实施进一步审计程序(控制测试和实质性程序)时,注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系,以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则的要求.三是要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录,以保证执业质量,明确执业责任.同时,以经营风险导向审计准则为基础,在新制定的其他准则中体现了审计风险准则的要求,并根据这一要求对原26个审计准则进行了必要的修订和完善.

应该说,经营风险导向审计至今还停留在探索阶段,还没有形成成熟的方法,只有定性的原则,没有定量的具体操作,客观上出现了“播下的是龙种,收获的是跳蚤”的现象.安达信国际会计公司自二十世纪八十年代中期就开始实施风险导向审计,是世界上最早实施风险导向审计的国际会计师事务所之一,也是最早被审计风险导进去的国际会计师事务所.德勤国际会计公司也较早推行风险导向审计,却没有逃脱因科龙公司舞弊案而带来的巨大审计风险.普华永道国际会计公司也力推风险导向审计,但也难以独善其身,诉讼和处罚不断.客观地说,公众对注册会计师的期望也许太高,而忽视了注册会计师行业也是一个需要依靠盈利发展的社会中介组织的事实,更看不见注册会计师只是一个在风险与收益间平衡的高手.只要外部监管环境允许,追求利益最大化是中外会计师
事务所的一致目标！中国会计师事务所如此,国际四大会计师事务所亦如此,只是在风险和报酬之间的衡量标准不同而已.

三、新准则强化了会计师事务所的质量控制

健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其从业人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业技术准则的基础.质量控制制度对于会计师事务所的重要性,如同内部控制制度对于现代企业.现代审计高风险的特点对会计师事务所提出了新的要求,需要我们加强质量控制建设来适应这种需求.新准则包括两项关于质量控制的准则,系统地总结了近些年审计失败的经验教训,要求会计师事务所制定全面的质量控制制度,分别对历史财务信息审计的质量控制和会计师事务所质量控制进行了全面规范.与现有独立审计准则相比,新执业准则对会计师事务所

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