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租人支付的罚金.第三,后续重估计量假设.如有事实或情况表明负债自上一报告期以来发生了重大变化,则承租人应重新评估负债的账面金额.

其二,承租方会计模式的变化.建议的模式与现行的租赁的总体会计模式不同：在现行的模式下,承租人根据租赁条款,确认一项资产和负债,或是为待执行合同,以此核算其使用租赁资产的权利；征求意见稿中承租人的会计处理模

关于财务报表方面论文范文素材式是基于“使用权”法.租赁期开始时,承租人取得了在固定期间使用一项资产的权利,因而将确认一项反映该权利的资产以及对支付租金的义务确认一项负债.初始计量方面,承租人会在租赁期内对所有租赁确认一项使用权资产和一项支付租赁款的义务（除短期租赁外,租赁款义务是按承租人增量借款的利率或出租人向承租人收取的费率折现后的租赁付款额现值进行初始计量,使用权资产按与租赁负债相同的金额和初始直接费用之和进行初始计量）.承租人在对使用权资产和租赁负债进行初始计量时必须考虑租赁期和租赁款两个主要因素.这一会计模式的变化将会影响主要的绩效指标：资产和负债的增加会导致资产周转率和资本收益率降低,负债权益比率增加,从而将影响主体的借款能力或偿债能力.租赁付款额方面,承租人应采用预期结果法确定租赁期内的应付租赁款.租赁付款额包括估计的或有租金.承租人应采用可获得的远期利率确定基于特定指数或比率的预期租赁付款额.如果远期利率无法获取,则应采用现行利率.现行租赁会计模式通常将或有租金排除在最低租赁付款额之外,采用预期结果法时考虑或有租金是对现行租赁会计模式的重大变更.每项租赁的信息可能各不相同,主体需要根据此类信息考虑各种情况和概率,并且重新评估有关估计,这项要求可能导致许多主体花费大量的时间和成本.

其三,出租方会计模式的变化.征求意见稿对于出租人提出了两种会计模式：履约义务法和终止确认法.履约义务法下,出租人应履行允许承租人在租赁期内使用标的资产的义务.因此,在租赁期开始时,出租人应确认一项租赁负债,金额等于按其收取的费率折现的预期租赁付款额的现值.出租人应就其收取租赁款的权利确认一项资产,金额等于租赁付款额（包括出租人发生的初始直接费用）按其收取的费率折现的现值总额.出租人不应终止确认标的资产.终止确认法下,出租人应在租赁期开始时履行向承租人交付资产的履约义务.出租人应就其收取租金付款的权利确认一项资产,标的资产中代表出租人未转让权利的那部分账面金额,应从财务报表中移出并且重分类为剩余资产.此外,在租赁期开始日,出租人应按照租赁付款额的现值确认租赁收益,并按照终止确认的那部分资产的成本确认租赁费用.此类金额如在出租人日常经营活动中产生,则应归类为收入和销售成本.对特定租赁合同应用哪一种模式取决于出租人是否保留了与标的资产相关的重大风险和收益.保留了与标的资产相关的重大风险或收益的出租人应采用履约义务法；否则,应该采用终止确认法.主体应在租赁开始时确定恰当的会计模式,之后不再对采用的会计模式进行评估.

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两种会计模式均希望符合出租人的商业模式.商业模式主要是通过积极管理标的资产来产生回报（即,资产风险为主要风险）的出租人,应采用履约义务法（如,在资产使用寿命内将其租给多方或者在租赁期末出售资产的出租人）.相反,商业模式是在资产使用寿命内将其租给某一方（即,信贷风险为主要风险）的出租人,应采用终止确认法（如,将租赁作为除销售外用以实现商品价值的替代方法的制造商/经销商出租人）.在ED模式下,目前确认租赁合同预计利润的出租人可能无法确认此项利润,出租人需要确定其在租赁期内和租赁期后因租赁合同而需面临的与标的资产相关的风险和收益程度.由于在确定恰当的会计模式时并没有明确的标准,因此主体需做出重大判断.

四、租赁会计准则征求意见稿的影响

征求意见稿的影响表现为以下三种形式：第一,ED要求企业改变其资产负债表的呈报和计量,即将租赁资产和负债如实在财务状况表中反映.据美国联邦交易委员会（theU.S.SecuritiesandExchangeCommission,简称SEC）统计,此举将会导致总值高达约一万三千亿美元的表外负债被回加至各公司的财务状况表中,使得许多公司将会出现更高的财务杠杆.企业的资产负债率、权益债务比率和固定费用涵盖比率等揭示企业债务负担能力的融资指标可能出现较大变化,债务资金提供者需要从新的角度审视会计变更对企业偿债能力的实质影响.既然租赁资产也应当在财务状况表中反映,那么对某些企业而言,购买而不是租赁房产和设备也许是更有利的选择.此新准则制度意在减少会计主体偏向于经营租赁,刻意进行利润操控的几率；第二,承租人要面对更大的管理责任.为了确认资本化金额,承租人必须搜集相当多的数据并执行更复杂的计算.与租赁有关的费用将不再是直线摊销,而是在租赁的早期年份高而后期年份低,这也会对企业利润计量带来影响；第三,对于那些与债务资金供给者签订了财务指标保证条件的企业而言可能面临风险.例如因不能满足合同中的资产负债率等要求,必须扩大权益基础或支付更高的资金使用成本,甚至失去融资机会.ED为承租人的租赁会计核算提供了框架,但对短期和小规模租赁,或有租金和现有已经实施的租赁的计量等内容的具体规定,FASB和IASB尚未达成一致意见,出租人的租赁会计核算也没有出现在该意见稿中.

参考文献：

［1］卢洁琼：《租赁会计研究》,武汉理工大学2004年硕士学位论文.

［2］InternationalAccountingStandardBoard,IASBissuesExposureDraftonLeaseAccounting,17/08/2010.

（编辑余俊娟）

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