关于财务报表方面论文范文素材,与租赁会计准则的新相关论文摘要怎么写

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据《2010年世界租赁年报》数据统计分析,2008年全球租赁业的渗透额已高达六千四百多亿美元,其中绝大部分租赁资产和负债并没有在承租人的财务状况表中予以反映.企业管理者“巧妙”利用“两租”分类进行企业财务状况优化,扩大企业经营成果和规避借款合同限制的行为屡见不鲜,极大地降低了企业外部报告的相关性和可比性,严重扰乱金融市场的稳定秩序.针对目前的利润操纵行为,考虑到融资模式租赁与经营模式租赁共存导致经济意义相似的交易可能结果不一,以致财务报告可比性下降的局面；以及融资模式租赁和经营模式租赁的“明线”划分,致使现行模式过于复杂,在实务中难以用合理的方式准确界定融资模式租赁和经营模式租赁的问题,国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard,简称IASB）和美国会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard,简称FASB）于2010年8月17日联合发布租赁征求意见稿（ExposureDraftonLease,简称ED）,希望能有效解决上述问题.

如何写财务报表一篇好的本科论文
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一、租赁业务在现行租赁会计准则中的分类

由于租赁业务主要涉及出租、承租两方,所以各国租赁会计准则制定的重心均放在出租人和承租人会计核算两方面.虽然各国租赁会计准则研究范畴相近,但关于租赁的种类划分和租赁种类的判别标准,各准则仍有明显的不同.

国际会计准则对租赁的分类较为具体,除依据“与租赁资产所有权有关的风险与报酬归属于出租人和承租人的程度”,将租赁分为融资租赁和经营租赁外,将融资租赁进一步划分为销售型租赁和直接融资式租赁.IAS17这一分类标准被许多国家及地区采纳,包括英国、德国、日本、加拿大、澳大利亚、墨西哥、印度、马来西亚、新西兰、巴基斯坦、新加坡、南非和我国香港等.美国租赁会计准则分别从承租人和出租人对租赁会计处理目的不同的角度对租赁业务会计处理进行分类：对承租人按租赁性质分类――资本性租赁和经营租赁；对出租人按照租赁资产投资来源分类――直接融资租赁、销售型租赁、杠杆型租赁和经营型租赁.我国租赁会计准则在制定过程中力求与国际会计准则趋同,其理论研究主要借鉴了IAS17的先进经验,并参考了FAS13的某些规定,同时基于中国的特有的国情、经济和会计实务操作水平（如租赁业发展不够成熟,相关配套措施包括法律法规监督系统的建立不够完善）,发展出一套适合我国金融资本市场的租赁会计准则.

二、现行租赁会计准则的弊端及影响

通过对于最具权威性和实践性的两套租赁会计准则――国际租赁会计准则IAS17和美国租赁会计准则FAS13进行对比研究,笔者发现两种租赁会计准则仍然存在弊端.

其一,经营租赁、融资租赁分类的标准过于抽象而难以操作.在实务中,租赁准则对租赁分类的判断标准起着“通用”标准的作用,但在实务中纷繁复杂的租赁关系仅用这些通常的判断标准来区分绝非易事.所以,对于租赁实务而言,租赁准则的判断标准是主观的和武断的,也是力不从心的.另外判断标准涉及的内容具有模糊性,又由于经营者会计处理的方法偏好,导致在实务中经营者通过精心设计,就能轻而易举地将一项实为融资租赁的合同以经营租赁之名处理.此外,准则可操作性不强,这又给企业管理当局过大的操纵空间,随意性过强.因此,对于租赁准则的种种漏洞及弊端,英格兰及威尔士特许会计委员会（TheInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales,简称ICAEW）在其于2010年9月14日发布的IASBProjectonLeaseAccounting（FAQ）一文中全面阐述并解释了关于租赁准则征求意见稿颁布的背景及拟定的新试行办法――考虑到融资租赁和经营租赁之间的“明线划分”,导致现行模型过于复杂；实务中难以用合理的方式准确界定融资租赁和经营租赁,IASB和FASB联合发起了一个共同项目,目的是制定一种新的、单一的租赁会计处理方法,确保租赁引起的所有资产和负债都能够在财务报表中得以确认.

其二,经营者将租赁分类偏向于经营租赁.不同的租赁业务会计处理方式会产生巨大的财务差异.对于经营租赁,承租人不需要将租赁期支付的款项作为负债列示在财务状况表中,即无需将所租赁的资产予以资本化；相反,如果是融资租赁,承租人需要将租入资产资本化并将租赁负债列示在财务状况表中.是否将租赁资产予以资本化处理,对企业的财务影响具有显著差异.其对公司财务指标的影响包括：一是对公司的资本结构产生影响.这是由于公司将融资租赁资产作为长期负债在财务状况表内予以反映,使得公司资本结构中的负债比率上升.二是对获利能力产生影响.比起经营租赁方式,公司依靠融资租赁方式取得利润更少,净资产收益率也更低.一般认为,经营租赁由于无需资本化处理,与融资租赁相比具有明显的表外筹资效果,可以“扩大”投资收益率,美化企业财务形象.作为上市公司的管理层,不仅有动因而且有可能采取各种方式将租赁类型向经营租赁靠近以进行利润操纵.

其三,同一租赁分类标准可能导致租赁双方对同一租赁业务的分类不同.由于最低租赁收款额为最低租赁付款额加上与租赁双方无关的一些其他财务费用,如果租赁双方采用相同的折现率进行折算,有可能导致租赁双方对同一租赁业务的分类不同：出租人为融资租赁,承租人为经营租赁.如果租赁双方不存在关联方关系,租赁双方租赁类型不一致并不会带来什么问题,但若租赁双方存在关联关系的情况下,就会出现“表外融资目的特殊实体”（SpecialPurposeEntity,简称“SPE”）现象（如母公司设立子公司用于进行融资租赁或者开展某项特殊业务,由于子公司的独立法人的特性,其资产和负债不会出现在母公司的财务状况表中）,使得子公司确认为融资租赁而其母公司确认为经营租赁,美化母公司的财务报表；另外,如果承租人和出租人分类不一致,对同一项租赁业务,承租人可能作为经营租赁处理,出租人可能作为融资租赁处理,这样资产既没在承租人账上反映也没在出租人账上反映,容易形成账外资产.故在此情况下,能够确保租赁双方一致性的租赁会计准则的出台显的尤为紧迫和重要.

三、租赁会计准则征求意见稿的突破

IASB与FASB联合发布的ED对现行租赁会计准则的改革,从根本上杜绝租赁会计处理的主观性和不透明性,摒弃现行租赁会计准则采取简化承租人会计处理的方式（即要求将所有的租赁资产、负债在资产状况表中均予以反映）,力求呈现出更加完整、透明、具有可比性的财务报表.以期为广大财务信息使用者提供更加可靠的公司信贷和现金流信息,更加具有判断性的财务指标（净盈利率、财务杠杆）,避免利润操纵的出现.

其一,ED模式下的新假设.ED采用“使用权”模式对承租方和出租方进行租赁核算,并依据三点假设来对承租方和出租方进行租赁资产、负债的确认.第一,租赁期假设.根据征求意见稿,租赁期是指“多半会发生的最长可能期间”.主体需通过考虑合同中明确和隐含的续约选择权或提前终止选择权,以及因法律的实施而产生的续约选择权或提前终止选择权,以评估各种可能的租赁期间的概率.第二,租赁付款额假设.采用预期结果法确定租赁期内的应付租赁款.租赁应付款包括估计的或有租金,残值担保以及承租人在行使租期选择权时向出

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