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所得税方面有关论文例文,与2016年中级会计实务命题规律(上)相关论文格式范文
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典型案例2]甲公司是一家股份制有限责任公司,所得税率为33％,采用资产负债表债务法核算所得税,盈余公积按净利润的15％提取,其中法定盈余公积的提取比例为10％,任意盈余公积为5％.甲公司每年实现税前会计利润800万元.每年的财务报告批准报出日为4月16日.(1)甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司,该商品的账面成本为2800万元,售价为3000万元,增值税率为17％,消费税率为10％,丙公司因资金困难无法按时偿付此债权,双方约定执行债务重组,有关条款如下：首先豁免20万元的债务；以丙公司生产的A设备来抵债,该商品账面成本为1800万元,公允售价为2000万元,增值税率为17％,甲公司取得后作为固定资产使用,假定增值税不允许抵扣.设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续；余款约定延期两年支付,如果2003年丙公司的营业利润达到200万元,则丙公司需追加偿付5万元；甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续；丙公司在2003年实现营业利润230万元.
(2)甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门,预计净残值为10万元,会计上采用5年期直线法折旧口径,税务上的折旧口径为10年期直线折旧.2003年末该设备的可收回价值为1210万元,2005年末的可收回价值为450万元.固定资产的预计净残值始终未变.
(3)甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换,转换当时该设备的公允价值为288万元.丁公司专利权的账面余额为330万元,已提减值准备40万元,公允价值为300万元,转让无形资产的营业税率为5％,双方约定由甲公司另行支付补价12万元.财产交换手续于6月1日全部办妥,交易双方均未改变资产的用途.该交易具有商业实质.
(4)甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值,假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准.
(5)2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销,提醒甲公司作出差错更正.
根据上述资料,完成如下业务的会计处理：甲公司债务重组的会计处理；甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理；甲公司2003-2005年的所得税会计处理；甲公司前期差错更正的会计处理.
[答案及解析]
(1)甲公司债务重组的会计处理(单位：万元,下同)
2001年12月18日债务重组时
借：固定资产
2340
营业外支出
20
应收账款
1150
贷：应收账款
3510
2003年收回余额时
借：银行存款
1155
贷：应收账款
1150
营业外支出
5
(2)甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理
2003年的折旧处理
借：销售费用
466
贷：累计折旧
466
2003年计提减值准备198万元
借：资产减值损失
198
贷：固定资产减值准备
198
2004年、2005年的折旧处理
借：销售费用
400
贷：累计折旧
400
2005年末该固定资产的账面价值为410万元而其可收回价值为450万元,说明其账面价值有所恢复,但按照新会计准则规定,固定资产的价值一旦贬值不得恢复,所以2005年末应不作调整.
(3)甲公司2003～2005年的所得税会计处理
2003年的所得税处理
借：所得税
264
递延所得税资产[(233+198)×33％]
142.23
贷：应交税费――应交所得税[(800+233+198)×33％]406.23
2004年的所得税处理
借：所得税
264
递延所得税资产(167×33％)
55.11
贷：应交税费――应交所得税[(800+167)×33％]
319.11
2005年的所得税处理同2004年.
(4)甲公司前期差错更正的会计处理
甲公司换入专利权的入账成本等于288+12等于300(万元)；
甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元(300÷4×7÷12)：
甲公司在2007年作如下差错更正：
借：以前年度损益调整
43.75贷：累计摊销
43.75
借：应交税费――应交所得税(300+6×7÷12×33％)
9.625
贷：以前年度损益调整
9.625
借：递延所得税资产[(300+4×7÷12-300÷6×7÷12)×33％]
4.8125
贷：以前年度损益调整
4.8125
借：利润分配――未分配利润
29.3125
贷：以前年度损益调整
29.3125
借：盈余公积――法定盈余公积
2.93125
――任意盈余公积
1.465625
贷：利润分配――未分配利润
4.396875
负债与借款费用专题
以长期负债的借款费用资本化为设计平台,结合外币业务和固定资产的会计核算.
[典型案例3]甲公司是一家上市公司,采用资产负债表债务法核算所得税,所得税率为25％,2008年～2011年发生如下业务：
(1)甲公司以出包方式筹建某生产线,出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元,年利率为6％,期限为4年,每年末付息,到期还本.甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资,月收益率为2‰.工程于2008年6月1日正式开工,相关资产支出如表9所示.
(2)2009年初,甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券,票面利率为8％,期限为3年,所筹资金未指定用途.甲公司委托M证券公司代为发行此债券,M公司收取发行价格的3％的发行费用.经计算该债券的实际利率为8.17％.2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元,年利率为5％,期限为3年,每年2月1日付息,到期还本.该借款属于一般借款.当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足.2009年有关工程的支出如表10.
工程于10月31日达到预定可使用状态,于11月2日验收合格,12月25日正式投入使用.根据上述资料,完成如下业务的会计处理：甲公司2008年专门借款利息费用的会计处理；甲公司2009年借款费用的会计处理；甲公司2010年借款费用的会计处理；计算甲公司工程完工时固定资产的入账成本.
[答案及解析]
(1)甲公司2008年专门借款利息费用的会计处理如下：
开始资本化日为2008年6月1日；
截止资本化日为2010年10月31日；
2008年借款费用资本化期间为6月1日～12月31日；
2008年资本化期间专门借款利息总额等于1500×6％×7÷12等于52.5(万元)；
2008年资本化期间闲置资金创造的收益等于1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰1等于17.3(万元)；
2008年专门借款利息费用资本化额等于52.5-17.3等于35.2(万元).
2008年非资本化期间专门借款借款利息总额等于1500×6％×5÷12等于37.5(万元)；
2008年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益等于1500×2‰×5等于15(万元)；
2008年非资本化期间形成的财务费用等于37.5-15等于22.5(万元)；
会计分录如下(单位：万元,下同)：
借：在建工程
35.2
财务费用
22.5
应收利息(17.3+15)32.3
贷：应付利息
90
(2)甲公司2009年借款费用的会计处理如下：
专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额等于1500×6％×8÷12等于60(万元)；
专门借款费用在当年创造的闲置资金收益等于1000×2‰×2+600×2‰×4等于8.8(万元).
专门借款费用在当年利息费用资本化额60-8.8＝51.2(万元)；
一般借款费用当年加权平均利率等于(979.7×8.17％+600×5％×11÷12)÷(979.7+600×11÷12)×100％≈7.03％；
一般借款针对的资本支出的加权平均数等于300×2÷12+270×1÷12等于72.5(万元)；
一般借款利息费用资本化额＝72.5×7.03％≈5.1(万元)；
2009年利息费用资本化总额等于51.2+5.1等于56.3(万元).
专门借款利息费用的会计处理如下：
借：在建工程
51.2
应收利息
8.8
财务费用
30
贷：应付利息
90
一般借款的
所得税方面有关论文例文,与2016年中级会计实务命题规律(上)相关论文格式范文参考文献资料：