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交易性证券相同.

(2)2006年12月31日,收到利息时,若视为交易性证券,由于折价购人债券按实际利率法计算利息收入(投资收益等于摊余成本×实际利率等于96007×8%等于7681),调整账面价值($7681-$7000等于$681)

借:现金　7000

债券投资――交易性　681

贷:利息收入　7681

若视为可供出售证券,会计处理相同.

(3)期末计价.假定2006年末公允价值为$97000,采用公允价值计量,将摊余账面价值与公允价值比较,差额作为未实现的持有利得.若视为交易性证券,由于调整后账面($96007+$681等于$96688),与公允价值$97000差$312,要将账面调整为公允价值,确

关于证券论文范文集认未实现的利得.

借:债券投资――交易性　312

贷:未实现的利得　312

若视为可供出售证券,期末计价与交易性证券相似,区别期末时将公允价值变动计入股东权益.

(4)出售债券.当出售交易性券时,根据收到现金与证券的账面价值来确定已实现的利得或损失.假定K公司2006年末以$97000价格出售其债券,与销售日的公允价值相当,未实现的利得损失已包括在K公司的收益中,因此,没有产生利得或损失.

借:现金　97000

贷:债券投资――交易性　97000

当出售可供出售证券时,原列报在股东权益下的未实现的持有利得予以冲销:承例3,假定K公司2006年末以$97000价格出售,列报在股东权益下的未实现的持有利得有$312,予以冲销,同时确认已实现利得.

借:现金　97000

未实现的利得　312

贷:债券投资――可供出售97000

出售证券利得　312

(二)持有到期证券根据美国115号会计准则,投资于公司债券属于持有到期日证券,对于这种投资初始确认应按购入实际支付价款作为初始投资成本,包括债券买价以及手续费、佣金等交易费用.在后续计量中持有到期投资应采用实际利率法确认投资收益和进行折价、溢价摊销.承例3,购人债券时按取得成本计量,假定投资人准备长期持有,划分为持有到期投资.

(1)取得投资,

借:长期投资――D公司债券　96007

贷:现金　96007

(2)收到利息时,对持有到期投资取得投资收益会计处理,按实际利率法计算利息收入.承例3,假定2006年12月31日,根据票面利率计算收到债券利息$7000按实际利率法确认投资收益和摊销折价,假定实际利率8%,投资收益$7681(96007×8%),摊销的折价$681($7681-$7000).

借:现金　7000

长期投资　681

贷:投资收益　7681

(3)债券出售,投资债券的企业也可在债券到期日前将债券,将债券出售提前收回债券,提前收回时,由于长期债券投资账面与收回金额存在差异,形成出售债券投资利得或损失.提前收回债券会计处理时,首先将折价,溢价从上一利息收取日摊销至出售日,然后确认出售利得和损失.

(4)投资减值,对持有到期证券当有极大可能表明企业无法收回全部到期金额,就认为损失发生了,证券的摊余成本应减计为公允价值,记录减值后,投资账户不因以后公允价值上升而变动.如K公司持有到期债务性证券摊余成本$97605,公允价值80500,如价值下跌非暂时性,则:

借:投资减值损失　17105

贷:长期投资　17105

对于可供出售证券,如价值下跌非暂时性,与持有到期证券投资减值会计处理相似,累积在综合收益未实现的利得或损失冲销,减值损失记作已实现损失.