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imler而言已经成为成熟的成本核算方法的一部分,但是Chrysler却没使用GPK,因为其有不同的文化背景,不认为需要如此详尽的信息.诸如DaimlerChrysler的情况在美国很普遍,许多美国管理会计人员认为其公司对GPK不感兴趣,因为他们不确定所获取的好处是否会大于成本,另外美国发达资本市场背景以及对外财务报告的偏重使其没有对管理会计引起足够重视,美国公司与相关软件咨询师联系也不多(如SAP),而且普遍缺乏GPK的知识.在美国实施GPK也有许多有利条件,许多美国公司已经采用了ERP软件,具备了使用包含ABC的GPK逻辑来改善决策支持、计划编制和控制方法的基础,这样,其实施GPK的投资将有可能低于预期值.
(二)德国成本会计与ABC的结――RCA的提出 Lawrence(2005)认为GPK局限于使用以量为基础的资源动因,ABC的过程作业视角将会在固定成本、间接成本处理方面增加信息的准确性,而RCA结合了两者的精髓,弥补了ABC资源视角方面的不足.RCA根植于数量基础德国成本会计和作业基础成本核算方法(ABC),使用了全面的管理会计信息系统方法,该方法允许整合资源分析和作业分析.从根本而言它是资源基础,本质上保留了以资源为中心的概念基础,以因果逻辑为基础恰当地归集成本信息,提供资源到成本对象的成本分配.RCA生成增量支出信息并支持边际分析,GPK和RCA系统在主要经营控制和改进方面都是弹性预算差异分析,同时RCA也具备生成作业基础的长期消费模型成本数据.Sherman和Vikas(2004)以德国电信为例说明ABC精髓和GPK精髓整合为一个系统,通过直接(边际)成本信息与恰当分配的间接和辅助作业成本能够产生显著的好处,从而为管理人员提供相对更为准确的利润数据以支持决策服务.
Merwe和Keys(2001；2002)的一系列文章较为全面地介绍了资源消费会计,它融合了GPK资源视角和美国流行的ABC作业,过程视角,试图对当前的成本核算模型进行改进.RCA系统可以提供边际成本数据支持短期决策制定,可以在作业基础上分配固定成本,以支持长期决策制定.RCA系统还可以出于计划编制目的改进作业基础预算(简称ABB).IMA的FAR已经并继续推动对GPK的研究.RCA概念的提出及推广体现了IMA在这方面的努力.
编辑 熊年春
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