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#30340;部分,递延所得税负债是指企业当期和以前期间应交和未交的所得税.因此而产生的所得税影响可能作为所得税费用或收益计入当期损益,也可能直接计入所有者权益,企业应区分“计入当期损益”和“计入资本公积”两类进行归集.“递延所得税资产等于可抵扣暂时性差异×税率”,“递延所得税负债等于应纳税暂时性差异×税率”.具体见表2所示.此外,还要对递延所得税资产的账面价值进行可收回性测试.新所得税企业会计准则规定“资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值.在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回.”也即企业资产负债表日应确认的递延所得税资产为本期计算递延所得税资产与预期可转回递延所得税资产中的最小值.假定该企业在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益.
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四、确定本期所得税费用
资产负债表债务法中,根据资产负债账面价值与税基确定的暂时性差异是一个累计数,由此计算出的递延所得税资产和负债是期末资产负债表中的报出数.利润表中的本期所得税费用必须根据当期应交所得税和期初期末的递延所得税资产和负债倒挤出来.“本期所得税费用等于本期应交所得税+本期递延所得税负债增加额-本期递延所得税资产增加额等于本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)”.具体见表3所示.
需要指出的是,所得税会计准则规定“适用税率发生变化的,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量”,也就是说递延所得税资产和递延所得税负债在资产负债表上反映为一项资产和一项负债.但在资产负债表债务法下,税率变动并不需要特别处理,因为在利用递延所得税资产负债期初期末数倒挤本期所得税费用时,这一变化已被考虑进去,这也是资产负债表债务法优于损益表债务法之处.
资产负债表日,该企业应作如下账务处理:
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借:所得税90400
递延所得税资产22000
贷:应交所得税100000
递延所得税负债12400
参考文献:
[1]GavinDumbrell&RexWalsb,Fi
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[2]财政部:《企业会计准则》(2006),经济科学出版社2006年版.
[3]中华会计网校:《新会计准则精读精讲》,人民出版社2006年版.
(编辑熊年春)
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