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关于财务报告类论文范文检索,与共同会计价值观导向下的全球财务报告教育与相关论文怎么写
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,这样,对不能带来未来经济利益的支出,就不能确认为递延费用,对不会导致未来经济利益损失的现金流入,也不能确认为递延收益.第二,财务报表中很少有数据按历史成本计量.资产和负债最初通常是按交易确定的价值,即历史成本计量.但是,随着其他一些计量方式在财务报表中的广泛运用,按照历史成本计量的通常只有现金以及通过现金交易的土地,而所有其他数据实质上都反映了自交易日以来的时间、事件或者环境的变化.短期资产或负债的金额.如存货、应收账款、应付账款,如果没有减值,都是按历史成本计量的,但是,一旦公司确认了存货的减值,或者计提了应收账款的坏账准备,就不再是历史成本了.同样,公司也会对固定资产计提折旧或者对无形资产进行摊销并在减值时进行重估或者抵消,摊销长期负债的溢价或者折价.因此,事实上,经过减值、摊销、重估或者其他方式重新计量的数据都不是历史成本.因此,将计量之争归结为历史成本与公允价值之争是完全是一种误解.第三,谨慎性不是会计信息的一个质量特征.财务会计概念框架指出,会计信息应该是不偏不倚的,因为这是可靠性和中立性必须具备的特征(1ASB200I,31段和36段).概念框架将谨慎性解释为“在存在不确定性的环境下,进行估计判断时的小心程度,以避免高估资产或收入或者低估负债或费用”,其强调谨慎性并不意味着可以故意低估资产或收入,或者高估负债和费用.但是,如果会计处理不保持应有的谨慎性,财务报表将失去中立性和可靠性.第四,可靠性不是精确性或者可验征性.财务会计概念框架认为,当信息不存在重大错误或者偏见,能够被使用者所依赖,如实反映了它想表达的或者合理预期可表达的财务状况表的内容时,信息就是可靠的(1ASB2001,第31段).据此,可靠性主要指如实反映,而不是精确性,一个精确的数据不一定是现实经济现象的真实情况.由于普遍存在的误解,在IASB和FASB共同修改的财务会计概念框架时,双方用如实反映取代了可靠性这一术语(见IASB2006a,BC2,26-BC228段).第五,财务状况表比收益表变得更加重要.其原因是财务会计概念框架对财务报表要素的定义是以资产为中心展开的,并且收入和费用也是根据资产和负债的变化进行定义的.重点关注财务状况表中的资产和负债,并不是因为资产和负债比收入和费用重要,而是因为会计准则制定者还不能在不参照资产和负债的情况下,形成一个在概念上连贯且可操作的方式来定义和计量收入与费用、利润与损失.第六,财务报告的目标不是向根据公司信息进行决策的所有利益相关者提供信息.财务会计概念框架明确指出,外部资本供给者是财务报告的主要使用者(1ASB2001,第6段),这并不意味着其他利益相关者认为财务报告不重要,他们也需要利用会计信息进行相关决策.但是,IASB和FASB共同修改的概念框架的讨论稿明确指出,这些利益集团不是财务报告的主要需求者,他们认为财务报告的主要需求者应是那些不能从公司获得所需信息的外部资本供给者,包括潜在的和现有的债权人(IASB2006a,OBll段).第七,“规则导向”的会计准则不一定比“原则导向”的准则严格.有人认为原则导向下的会计准则缺乏严格的规则,会给管理层的机会主义行为提供了更大的灵活性；另一些人则认为原则比准确的规则更难传播,规则更经得起交易结果的检验(如Breedenl994,FASB2002,Nelson'2002),“原则导向”的准则能产生更高质量的会计数据(Webster和Thomton2004).准则到底是“原则导向”还是“规则导向”这只是―个程度问题,并没有明确的界限.第八,“规则导向”下的会计准则不一定能增强可比性.财务会计概念框架的讨论稿认为,可比性是能够使使用者辨认两种经济现象的异同的信息质量特征(IASB2006,QC35段),换言之,可比性意味着相同的经济业务会得到相同的会计信息,不同经济业务&#
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四、全球财务报告研究展望
会计学术研究对准则制定有指导意义吗这是大家长期以来争执的焦点.有些学者认为没有意义,因为会计准则是公共物品,准则制定者只有站在监管者的角度才会权衡社会的整体福利,所以,任何单一的学术研究不足以明确某一具体准则应该是怎样的；而有些学者认为学术研究对准则制定有一定的指导意义,因为学术界的研究能为准则制定者提供理论支撑,从而使财务会计概念框架具有可操作性.本文研究经验表明,学术研究对准则制定是有指导意义的.IASB的工作人员面临着许多问题,他们通常求助于学术界,希望学者们能对这些问题进行研究.虽然TASB的工作人员并非专业的研究人员,但他们能够理解相关问题以及学术界的研究结论.具体而言,学术研究对准则制定的指导意义主要体现在以下方面：第一,学术研究能将财务报告与财务会计概念框架乃至经济学理论联系起来,为准则制定提供必要的理论支持；第二,学术研究能帮助准则制定者明确他们需要解决的问题以及解决这些问题的思路；第三,学术界人士不是准则制定过程中的利益团体,所以他们能始终站在中立的角度研究问题.
(一)技术议程中的议题学术研究对准则制定提供指导的途径之―是研究与IASB的技术议程相关的问题,尤其是收入的确认和计量、财务报表列报、租赁、公允价值、保险合同、企业合并、非金融负债、负债和权益、概念框架等,这些问题也是FASB的技术议程中的问题,所以美国的学术界对这些问题并不陌生.但是准则制定者和学者考虑问题的出发点通常不一样,准则制定者从议程本身思考问题,而学术界更多的关注跨领域的问题,如公允价值是否能作为计量基础、相关性和如实反映的相对重要性、不确定性和风险如何确定并处理、确认和披露的相关事宜、管理层的动机和判断如何影响会计数据、如何区分负债和权益、会计信息的使用者有哪些信息需求、准则制定的成本和效益等.首先,公允价值是否能作为计量基础,这不仅涉及到收入、租赁、保险合同、非金融负债、负债和权益等具体准则,还与财务会计概念框架密切相关.会计准则制定者最为关心的可能是我们能得到如实反映的公允价值吗或者至少我们能通过现行的计量方式得到尽可能如实反映的数据吗虽然IAsB和FASB都认为,采用公允价值计量能满足财务会计概念框架中所描述的财务报告的目标和财务报告信息的质量,但他们不确定我们是否在所有情况下都能得到公允价值.如果得不到,是在什么情况下得不到原因是什么如果能得到,能采用公允价值计量所有的资产和负债吗有人认为,经营
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